資產(chǎn)減值會計(jì)應(yīng)用存在問題的研究

文/朱婷,邵陽學(xué)院

資產(chǎn)減值會計(jì)應(yīng)用存在問題的研究

文/朱婷,邵陽學(xué)院

條件的不斷變化，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。因此，筆者認(rèn)為研究資產(chǎn)減值的理論與實(shí)務(wù)問題具有現(xiàn)實(shí)意義。

資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會計(jì)；新會計(jì)準(zhǔn)則

1 資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問題

1.1 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》 規(guī)定“已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回”。這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則第3條又規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)適用具體準(zhǔn)則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機(jī)。由于流動資產(chǎn)名目繁多，單價(jià)較低，所以實(shí)際工作中利用流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題比較突出，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等。而新會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值在有關(guān)流動性資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回方面與舊準(zhǔn)則相比并沒有多大變化。這就容易導(dǎo)致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個(gè)角度看，對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是根據(jù)現(xiàn)行情況對減值資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，夯實(shí)會計(jì)信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實(shí)現(xiàn)提高會計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)，這只能是權(quán)宜之計(jì)。

1.2 資產(chǎn)組施行問題

雖然新會計(jì)準(zhǔn)則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，并以資產(chǎn)組為主計(jì)量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，能夠大大簡化計(jì)量工作，并且在一定程度上與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，但從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，對于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。

2 資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量問題

可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值的核心問題，根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價(jià)值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎(chǔ)是資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準(zhǔn)則對于這三者的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)指導(dǎo)規(guī)定，但在實(shí)際操作中都存在不同程度的困難和問題。

2.1 資產(chǎn)的公允價(jià)值難以定奪

由于目前我國的資產(chǎn)交易市場的不活躍以及其他一些經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，再加上“公允價(jià)值的影響因素很多，包括資產(chǎn)的使用時(shí)間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時(shí)這些因素本身具有“動態(tài)性”，且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價(jià)值的確定不僅具有一定的技術(shù)困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價(jià)值很可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具，甚至誤導(dǎo)報(bào)表使用者。

2.2 處置費(fèi)用不易確定

企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，能夠準(zhǔn)確定奪的只是每個(gè)“現(xiàn)在”各項(xiàng)處置費(fèi)用的支付標(biāo)準(zhǔn)。而在資產(chǎn)未來的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費(fèi)用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測。因此，企業(yè)在確定處置費(fèi)用上存在不確定性。

2.3 現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測對于企業(yè)來說無疑不是一個(gè)非常大的難題。

3 完善資產(chǎn)減值會計(jì)

3.1 不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則

資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量難度，再加之資產(chǎn)評估體系的應(yīng)用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化完善準(zhǔn)則和研究發(fā)展資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計(jì)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)制定更為具體和詳細(xì)的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計(jì)量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計(jì)算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓(xùn)支持。在完善資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還需要積極研究資產(chǎn)價(jià)值與估值技術(shù)的問題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計(jì)問題。

此外，理論真正的考驗(yàn)在于執(zhí)行，會計(jì)準(zhǔn)則也不例外。設(shè)計(jì)完好的準(zhǔn)則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對于資產(chǎn)減值會計(jì)而言，相關(guān)準(zhǔn)則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)他們做出錯(cuò)誤的決策，進(jìn)而給使用者帶來損失。為了保證準(zhǔn)則能得到有效執(zhí)行，本人認(rèn)為在制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據(jù)違規(guī)的嚴(yán)重程度，分別對企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則。

3.2 進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)

新準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的準(zhǔn)備，而且也要求相關(guān)機(jī)構(gòu)在一定的時(shí)期內(nèi)對相應(yīng)的法律和法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度,而且也使會計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴(yán)造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，打擊會計(jì)造假行為，就需要財(cái)政等監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.3 完善經(jīng)營者考核和激勵的機(jī)制

上市公司之所以進(jìn)行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠喙芾怼＝ㄗh把對資產(chǎn)減值會計(jì)的執(zhí)行情況納入考核體系內(nèi)，適當(dāng)降低利潤等指標(biāo)所占的比例,提高反映社會責(zé)任等指標(biāo)的比例，抑制目前經(jīng)營者急功近利，注重形式而非經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的浮躁心理。

[1]中華人民共和國財(cái)政部制定.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)用指南2006[M].中國財(cái)經(jīng)出版社，2006.

[2]黃彬彬.資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)問題研究[D].廈門大學(xué)，2009：1-68.

[3]陳琳.資產(chǎn)減值會計(jì)研究[D].長安大學(xué)，2008：1-60.

[4]沈英.新企業(yè)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的相關(guān)問題探討[J].管理視察，2009(13)：35-39.

[5]尹春芳.資產(chǎn)減值會計(jì)研究[J].大眾商務(wù)，2009(06)：99-100.

朱婷（1997—），女（漢族），湖南長沙人。邵陽學(xué)院本科在讀，專業(yè)方向是會計(jì)。