近幾年來企業并購會計方法分析與比較

企業并購會計主要包括以下內容：一是對并購交易或事項進行確認和計量，二是編制并購會計報表。對企業并購事項進行會計確認與計量是本文研究的重點。

會計確認與計量的關鍵在于會計方法的選擇。不同并購會計方法的選擇對企業的財務狀況、會計信息質量等方面會產生不同的影響。

一、企業并購會計方法的含義及內容

企業合并的會計處理方法主要有三種：1、權益結合法；2、購買法；3、重新開始法。

權益結合法是指“核算兩家或兩家以上的企業通過權益性證券交換而實現的企業合并的會計處理方法。”購買法則是指“核算一家公司收購另一家公司的企業合并的會計處理方法。”重新開始法則是指“假設合并后的公司是新成立的，對所有資產都按公允價值入賬的會計處理方法。”

對企業合并的會計處理國際上通行的作法主要是購買法和權益結合法，而對于重新開始法，由于其假定在企業合并后，原企業不復存在，合并后的企業是一個全新的企業，這種假設與持續經營假設不相符合；同時其要求在并購日對所有的資產、負債采用公允價值進行重新計量，在現行價值會計理論還不完美的情況下，這種做法不切實際，因此，這種方法目前在全世界任何一個國家都沒有得到應用，現在還處在理論研究中。

購買法的會計處理思想是將企業的合并過程看作是購并企業對被并企業的資產和負債的購買，在購買法下，購并企業按照購買日的公允價值記錄所并入的資產負債，購買價格超過所確認的被并企業的可辨認凈資產公允價值的差額記為商譽。當購買價格低于被并企業可辨認凈資產的公允價值時，依美國的作法是將其差額記作負商譽，然后在購進的固定資產和無形資產中相應調低其價格，我國記作合并價差，不需調整。

權益結合法進行會計處理時假定企業的合并只是企業的所有者權益的簡單融合，其實質是將其合并看成是兩個或兩個以上的企業通過權益證券或其他資產的交換而實現的所有者權益的融合。權益結合法的理論依據是企業合并并不是一家企業購進另一家企業或另幾家企業的資產和負債的交易行為，相反它是由兩個或兩個以上的經營主體對聯營后形成的一個企業或集團公司開展經營活動的資產貢獻，即經濟資源的聯合。

二、業并購會計方法分析與比較

（一）企業并購會計方法分析

1、購買法

根據購買法的定義，企業合并是一個企業主體通過購買方式取得其他參與合并企業凈資產的一種交易。通過合并，購買方獲得對其他參與合并企業的控制權，強調并購之后所有權的轉移，其購買成本為支付的現金或現金等價物以及可直接歸屬于企業合并成本的相關費用（如注冊費用，資產評估費用等）。

購買法下企業并購的特征可歸納如下：（1）參與并購的企業之間必須認定購買方，即必有一個企業發生資源流出。（2）購買的實質是一個企業獲得另一個企業凈資產和經營的控制權，其性質是一項交易。實現并購后，被購買企業喪失了對企業的控制權。（3）并購成本即購買成本，是購買日購買方支付資產的公允價值。（4）購買法下會產生并購商譽。并購商譽是購買方支付的購買成本超過其在被并購方可辨認凈資產公允價值所占份額的部分。

2、權益結合法

在權益結合法下，企業并購被認為是企業股東之間的交易，資產的控制權并沒有發生變更，強調并購雙方經濟資源的聯合。企業并購的特征如下：（1）合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認，不會產生合并價差，因此不存在商譽問題。（2）合并各方均沒有對資產和負債建立新的計價基礎，也沒有重新確認原來尚未確認的資產和負債，所發生的與股權聯合有關的支出均應在發生的當期確認為費用。（3）合并后，合并雙方權益保持不變，合并前后經營范圍、管理方針等無本質變化。（4）合并后的收益包括合并雙方整個合并年度的收益。

（二）企業并購會計方法比較

處理方法上，在購買日權益結合法采用賬面價值入賬，而購買法采用公允價值入賬；權益結合法不涉及商譽，而購買法下的企業并購會產生商譽；權益結合法是企業股東權益的合并，而購買法是一種資產收購。

對財務狀況的影響：首先，權益結合法采用賬面價值作為入賬價值，不能真實反映企業的現實價值，而購買法采用公允價值入賬，能較客觀的反映企業的現實價值。其次，權益結合法下，實現并購的企業其利潤不僅包括合并后的利潤，而且包括被合并企業合并前所實現的利潤。這樣，企業很可能在期末操縱利潤。在購買法下，并購企業的利潤則為并購企業當年實現的利潤以及被并購企業自合并日后當年實現的利潤中相當于并購企業在被并購企業股權份額的部分；權益結合法以賬面價值入賬，而購買法以公允價值入賬，這樣的處理方法會形成不同的資產、負債結構。在通常情況下，購買法下資產額要大于權益結合法。（作者單位為國網浙江省電力公司綜合服務中心）