企業降低稅務成本的方式

企業進行正常經營活動的目的就是為了獲取經濟效益，以取得長遠的發展。成本是影響企業經濟效益的主要因素之一，而企業生產經營活動中的成本主要分為生產成本與稅務成本。為了獲取更高的經濟效益，企業必須盡量降低成本，而生產成本的降低需要對管理方式與技術能力進行改進，需要長時間的積累，并且降低空間有限，因此，且也應將降低稅務成本作為降低成本工作的重點，合理的進行納稅籌劃，降低稅務成本。

一、企業降低稅務成本的方式分析

企業降低稅務成本的方式指企業依據稅法中存在的缺陷或相關的優惠政策，采用科學合理的手段獲得最大程度的優惠，以緩解企業經營過程中的稅收負擔，降低稅務成本，一般情況下有避稅、節稅與轉稅幾種方式。

（一）企業的避稅方式分析

在企業的生產經營過程中，降低稅務成本的主要方式為通過科學合理的安排，充分利用稅法中存在的缺陷過漏洞，通過不違法的方式規避需要繳納的稅收，并不會受到法律的制裁。這種方式介于合法行為與違法行為之間，嚴格來講并不合法，但也不違法，我們可以將其定義為避稅。企業采取科學合理的避稅措施能夠有效的降低企業應負擔的稅收，以獲取更高的經濟效益與可支配的資金。與此同時，國家的稅收減少，將造成國民收入的再次分配。納稅人有權利根據法律規定進行選擇與決策。企業的避稅行為會使國家現行的稅法中存在的不合理、不完善的內容暴露出來，相關部門會采取一定的修改與調整措施，是應對避稅行為的正確方式。如果采用非法律形式來矯正法律中存在的缺陷，就會造成不良后果。所以，國家不會采取記紀律、政策、行政等方式來對企業的避稅行為記性削弱與責怪。

（二）企業的節稅方式分析

在企業降低稅務成本的方式中，節稅與避稅的主要區別是節稅行為完全符合國家相關的法律與政策，是值得鼓勵的降低稅務成本的行為。節稅行為的目的是減少企業的稅收負擔，主要的實現方法是利用稅法中規定的減免與優惠政策，具體的特征如下：第一，合法性特征。在法律角度看來，避稅行為是通過不違法的方式來實現降低繳稅或避免繳稅的目的，而在節稅行為中，采用的方式均為合法方式，實現相同的目的。這些行為完全符合國家稅法中的一些優惠與減免政策，這些政策并非稅法中存在的漏洞或缺陷，而是一種政策，節稅行為正是充分利用了這些政策，達到降低稅務成本的目的。第二，道義性特征。企業的避稅行為需要利用稅法中的漏洞或缺陷，從道義方面看來有不正當的嫌疑。而節稅是完全符合國家政策及調整產業導向的行為，屬于正當行為。第三，趨同性特征。避稅行為會受到相關稅法與征收管理中的漏洞或缺陷，是稅務部門預料之外的行為，稅務部門需要在后續的立法與征收管理中進行改善。而節稅行為則是立法與征收管理中鼓勵的行為，企業的所有節稅行為符合稅務部門的預料。第四，調整性特征。節稅行為的關鍵是利用優惠政協，企業在進行節稅的過程中，需要靈活應變，并具備敏銳的洞察力，對經營決策進行適當的調整，以滿足優惠條件的要求。避稅與節稅行為實際上是從不同的角度定義一個問題，節稅行為的重點是減輕稅收負擔，而避稅行為的重點則為回避納稅義務。由于征稅與納稅方的立場差異，納稅人追求個體利益的最大化，在降低稅務成本的過程中需要充分利用稅法，可能需要利用法律漏洞，而稅務征收方為了保證財政收入，必須貫徹法律精神，反對納稅人的避稅行為，但只能對其進行道義上的譴責。只有不斷的對稅法進行完善，才能禁止納稅人繼續開展避稅活動。因此，避稅與節稅存在本質的區別，但考慮到另一方的當事人，這種區別會變得毫無意義，并且在實際中也難以實現。此外，由于二者之間的接線模糊，對于一項節稅計劃中是否為避稅行為，經常會出現眾說紛紜的現象。

（三）企業的轉稅方式分析

轉稅就是將稅負進行轉移，就是企業在不愿意或無法承擔稅負時，采用提升價格或降低價格的方式將稅負轉移給供應商或消費者，這種行為的具體特征如下：第一，從本質上看，轉稅屬于一種經濟行為。而避稅與節稅則屬于一種法律行為，而轉稅行為是企業在經營策略中的一項純經濟行為。第二，轉稅行為的成功與價格相關。如果不存在價格的變化，就不會出現轉稅行為。因此，價格的變化是實現轉稅行為的先決條件。產品供求彈性的差異造成的價格產品供應量以及消費量的影響，在一定程度上影響了轉稅歸宿的方向以及數量。第三，企業的轉稅行為不會對國家的稅收造成影響。企業的避稅與節稅行為都會在某種程度上影響國家的稅收工作，造成稅收收入下降，節稅行為是主動減少稅收，而避稅行為則造成稅收的被動減少，而企業的轉稅行為則與以上兩種行為不同，其結果只是造成稅款的歸宿不同，并不會對國家的稅收入造成影響。（作者單位為河北大學管理學院）