企業(yè)降低稅務(wù)成本的方式

企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的就是為了獲取經(jīng)濟(jì)效益，以取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。成本是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要因素之一，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本主要分為生產(chǎn)成本與稅務(wù)成本。為了獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)必須盡量降低成本，而生產(chǎn)成本的降低需要對(duì)管理方式與技術(shù)能力進(jìn)行改進(jìn)，需要長(zhǎng)時(shí)間的積累，并且降低空間有限，因此，且也應(yīng)將降低稅務(wù)成本作為降低成本工作的重點(diǎn)，合理的進(jìn)行納稅籌劃，降低稅務(wù)成本。

一、企業(yè)降低稅務(wù)成本的方式分析

企業(yè)降低稅務(wù)成本的方式指企業(yè)依據(jù)稅法中存在的缺陷或相關(guān)的優(yōu)惠政策，采用科學(xué)合理的手段獲得最大程度的優(yōu)惠，以緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，一般情況下有避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅幾種方式。

（一）企業(yè)的避稅方式分析

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，降低稅務(wù)成本的主要方式為通過科學(xué)合理的安排，充分利用稅法中存在的缺陷過漏洞，通過不違法的方式規(guī)避需要繳納的稅收，并不會(huì)受到法律的制裁。這種方式介于合法行為與違法行為之間，嚴(yán)格來講并不合法，但也不違法，我們可以將其定義為避稅。企業(yè)采取科學(xué)合理的避稅措施能夠有效的降低企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收，以獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益與可支配的資金。與此同時(shí)，國(guó)家的稅收減少，將造成國(guó)民收入的再次分配。納稅人有權(quán)利根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行選擇與決策。企業(yè)的避稅行為會(huì)使國(guó)家現(xiàn)行的稅法中存在的不合理、不完善的內(nèi)容暴露出來，相關(guān)部門會(huì)采取一定的修改與調(diào)整措施，是應(yīng)對(duì)避稅行為的正確方式。如果采用非法律形式來矯正法律中存在的缺陷，就會(huì)造成不良后果。所以，國(guó)家不會(huì)采取記紀(jì)律、政策、行政等方式來對(duì)企業(yè)的避稅行為記性削弱與責(zé)怪。

（二）企業(yè)的節(jié)稅方式分析

在企業(yè)降低稅務(wù)成本的方式中，節(jié)稅與避稅的主要區(qū)別是節(jié)稅行為完全符合國(guó)家相關(guān)的法律與政策，是值得鼓勵(lì)的降低稅務(wù)成本的行為。節(jié)稅行為的目的是減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，主要的實(shí)現(xiàn)方法是利用稅法中規(guī)定的減免與優(yōu)惠政策，具體的特征如下：第一，合法性特征。在法律角度看來，避稅行為是通過不違法的方式來實(shí)現(xiàn)降低繳稅或避免繳稅的目的，而在節(jié)稅行為中，采用的方式均為合法方式，實(shí)現(xiàn)相同的目的。這些行為完全符合國(guó)家稅法中的一些優(yōu)惠與減免政策，這些政策并非稅法中存在的漏洞或缺陷，而是一種政策，節(jié)稅行為正是充分利用了這些政策，達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。第二，道義性特征。企業(yè)的避稅行為需要利用稅法中的漏洞或缺陷，從道義方面看來有不正當(dāng)?shù)南右伞６?jié)稅是完全符合國(guó)家政策及調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，屬于正當(dāng)行為。第三，趨同性特征。避稅行為會(huì)受到相關(guān)稅法與征收管理中的漏洞或缺陷，是稅務(wù)部門預(yù)料之外的行為，稅務(wù)部門需要在后續(xù)的立法與征收管理中進(jìn)行改善。而節(jié)稅行為則是立法與征收管理中鼓勵(lì)的行為，企業(yè)的所有節(jié)稅行為符合稅務(wù)部門的預(yù)料。第四，調(diào)整性特征。節(jié)稅行為的關(guān)鍵是利用優(yōu)惠政協(xié)，企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅的過程中，需要靈活應(yīng)變，并具備敏銳的洞察力，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以滿足優(yōu)惠條件的要求。避稅與節(jié)稅行為實(shí)際上是從不同的角度定義一個(gè)問題，節(jié)稅行為的重點(diǎn)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，而避稅行為的重點(diǎn)則為回避納稅義務(wù)。由于征稅與納稅方的立場(chǎng)差異，納稅人追求個(gè)體利益的最大化，在降低稅務(wù)成本的過程中需要充分利用稅法，可能需要利用法律漏洞，而稅務(wù)征收方為了保證財(cái)政收入，必須貫徹法律精神，反對(duì)納稅人的避稅行為，但只能對(duì)其進(jìn)行道義上的譴責(zé)。只有不斷的對(duì)稅法進(jìn)行完善，才能禁止納稅人繼續(xù)開展避稅活動(dòng)。因此，避稅與節(jié)稅存在本質(zhì)的區(qū)別，但考慮到另一方的當(dāng)事人，這種區(qū)別會(huì)變得毫無意義，并且在實(shí)際中也難以實(shí)現(xiàn)。此外，由于二者之間的接線模糊，對(duì)于一項(xiàng)節(jié)稅計(jì)劃中是否為避稅行為，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)眾說紛紜的現(xiàn)象。

（三）企業(yè)的轉(zhuǎn)稅方式分析

轉(zhuǎn)稅就是將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，就是企業(yè)在不愿意或無法承擔(dān)稅負(fù)時(shí)，采用提升價(jià)格或降低價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商或消費(fèi)者，這種行為的具體特征如下：第一，從本質(zhì)上看，轉(zhuǎn)稅屬于一種經(jīng)濟(jì)行為。而避稅與節(jié)稅則屬于一種法律行為，而轉(zhuǎn)稅行為是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)策略中的一項(xiàng)純經(jīng)濟(jì)行為。第二，轉(zhuǎn)稅行為的成功與價(jià)格相關(guān)。如果不存在價(jià)格的變化，就不會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)稅行為。因此，價(jià)格的變化是實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)稅行為的先決條件。產(chǎn)品供求彈性的差異造成的價(jià)格產(chǎn)品供應(yīng)量以及消費(fèi)量的影響，在一定程度上影響了轉(zhuǎn)稅歸宿的方向以及數(shù)量。第三，企業(yè)的轉(zhuǎn)稅行為不會(huì)對(duì)國(guó)家的稅收造成影響。企業(yè)的避稅與節(jié)稅行為都會(huì)在某種程度上影響國(guó)家的稅收工作，造成稅收收入下降，節(jié)稅行為是主動(dòng)減少稅收，而避稅行為則造成稅收的被動(dòng)減少，而企業(yè)的轉(zhuǎn)稅行為則與以上兩種行為不同，其結(jié)果只是造成稅款的歸宿不同，并不會(huì)對(duì)國(guó)家的稅收入造成影響。（作者單位為河北大學(xué)管理學(xué)院）