營改增對地勘企業稅負的影響

當前我國正大力推進“營改增”稅制改革，從2016年5月1日起，營業稅改征增值稅試點全面推開，加快推行我國稅制改革有助于使地勘企業增值稅抵扣鏈更加完整。做好地勘企業“營改增”稅收籌劃工作，有利于降低企業稅負成本，防范稅收風險，對此，本文分析了“營改增”對地勘企業稅負帶來的影響，并提出了幾點具體的解決措施。

一、營改增對地勘企業帶來的影響分析

（一）會計核算

“營改增”對地勘企業經營和會計核算帶來了重大的影響，主要表現在會計科目的核算。營改增之前，營業稅在應交稅費-應交營業稅科目核算，營改增后，相應稅收計入應交稅費-應交增值稅核算。于對企業收入的影響，其主要原因在于增值稅是價外稅，在沒有實行營改增之前，地勘企業的收入包含增值稅在內，而在營改增之后地勘企業的收入扣除了增值稅；同時，企業在購進設備、原材料時，如開具增值稅專用發票，其中設備和原材料中涉及進項稅部分可以進行抵扣計入應交稅費-應交增值稅-進項稅科目核算，對企業來講，嚴格管控增值稅發票管理，在企業購進原材料時，嚴格把關，合法、合規取得更多的增值稅專用發票，可以增加進項稅的抵扣，一方面可以減少企業繳納稅款現金流的支出，減輕企業資金壓力，另一方面可以降低企業成本費用，增加企業利潤。

（二）會計報表

營改增對企業會計報表的影響主要集中在兩個方面：一是對企業資產負債報表帶來的影響；二是對企業利潤報表帶來的影響。在企業資產負債報表方面，主要是營改增后企業的核算方式發生了改變，在成本費用核算中應將增值稅抵扣進項稅計入應繳稅金。因此，企業資產負債報表從賬面上看價值減少，但對企業資產部分影響不大；在企業利潤報表方面，主要是營改增后價稅分離，企業的收入以和成本都有一定程度的減少，因此當期進項稅對企業利潤會造成一定的影響，通常情況下，企業當期進項稅額大，企業利潤會有一定程度增加，而當企業當期進項稅額較小的情況下，企業利潤也會減少。

（三）企業稅負

營改增后，地勘企業增值稅稅率為6%，而增值稅只針對商品增值部分計稅，并且企業收到的增值稅進項稅可以進行抵扣，換句話說企業可抵扣進項稅的增值稅額越大，企業應繳納的增值稅額就越小，相應的附加稅計稅基數減少，同時減少繳納增值稅附加稅。因此，在營改增后企業稅負在利率不變的前提下，主要取決于企業增值稅可抵扣進項稅稅額占企業收入的比重。營改增后降低企業稅負重要的一點就是要合理進行進項稅的稅收籌劃。但總體來說，在實行營改增之后企業稅負是有所降低的，但在實際中增值稅可抵扣進項稅存在許多限制因素，比如：項目工作環境、勞務企業規模等情況。

二、地勘企業營改增后的應對措施

營改增后企業主要是做好增值稅進項稅的稅收籌劃，從而降低企業稅負。但在實際業務操作過程中企業增值稅可抵扣進項稅受多方面因素限制，對此，本文主要分析了進項稅管理在實際業務中幾點關鍵性因素，以及相應的應對措施。

（一）制定增值稅進項稅管理制度

通過制定稅收管理制度，嚴格管理進項稅發票的取得，加強供應商管理，采購業務必須取得進項稅增值稅專用發票，盡量爭取與增值稅一般納稅人簽訂購銷業務，從源頭上獲取更多的進項稅發票；加強增值稅發票在流通過程中的痕跡管理，避免進項稅發票在傳遞過程中遺失，導致進項稅無法抵扣；加強財務賬面進項稅管理和稅收申報表的管理，確保稅收賬務處理和納稅申報一致；收到的進項稅發票必須詳細登記臺賬，定期進行檢查，及時進行認證，防止收到的進項稅發票超過認證時限而無法抵扣。通過對進項稅的取得、保管、認證等環節嚴格管理，降低稅務風險，提高經濟效益。

（二）合理確定購銷售時點

“營改增”后企業應繳增值稅主要受當月銷項稅和進項稅的影響，當月銷項稅減去進項稅便是企業應繳增值稅。但事實上決定企業應交增值稅高低的關鍵因素仍然是可抵扣進項稅。因此，當月銷項稅額較大時，為了減少企業應繳增值稅，可要求企業采購部門提前采購下月生產經營所需材料，從而提高企業進項稅的稅額，合法、合規降低應繳稅款，緩解企業資金壓力。

（三）加強收知識培訓

全國實施“營改增”后，相應的稅收法律、法規不斷更新，財務人員應及時掌握新的稅收法律、法規，特別是在鑒定收到的進項稅發票是否可以抵扣的環節，從而有效的降低稅務風險。因此，為適應營改增稅制改革，企業加強對財務人員的培訓，讓財務人員盡快掌握增值稅相應的法律、法規，熟練掌握增值稅的核算方法、納稅方式、以及企業如何進行稅收籌劃等。企業還要加強對其他部門人員的培訓，如采購、工程等部門，讓企業全員參與到營改增的陣營中來，確保營改增后相應的管理的制度順利實施，提高經濟效益。

三、結語

綜上所述，自營改增在地勘企業實行以來，我國地勘企業稅收管理發生了重大的變化，營改增后地勘企業稅負有所降低。其主要原因是營改增后全國開具增值稅發票環境發生改變，更加方便取得增值稅進項稅發票；另一方面主要是企業內部控制管理水平提升，降低企業經營成本，提高經濟效益。（作者單位為云南地礦總公司（集團））