供電企業成本項目結算財務稽核

本文基于新一輪的電力體制改革、中央八項規定、精細化標準化管理要求、激烈的市場競爭等時代背景，從傳統意義上的財務稽核概念引申出業財聯動的財務稽核新概念。通過供電企業成本項目結算的財務稽核現狀，分析出成本項目結算的財務稽核工作中存在的問題。為避免這些問題，本文建立了業財聯動的成本項目結算財務稽核流程，并對重要成本子項目進行深入的分析，總結各個子項目結算的財務稽核要點以及各崗位的稽核職責，建立業務指導書，進一步提升財務基礎管理，防范企業經營風險。

一、緒論

（一）研究背景

電力能源作為關系到千家萬戶、國計民生的基礎能源，其在國民經濟發展前進中的地位不言而喻、難以代替?？v觀我國的電力體制改革歷史：早在2002年之前，我國整個電力行業的發電、輸電、配電、售電等各個過程都采取國家垂直一體化管理的管理辦法；2002年，國務院頒布實施《電力體制改革方案》，將國家電力公司拆分成五大發電企業和兩大電網公司，打破了電力行業長久以來的完全壟斷地位；2005年，國家發展和改革委員會頒布了《國家發展改革委關于印發電價改革實施辦法的通知》，規定上網電價由政府價格主管部門制定并公布；時隔多年，2015年，國務院又下發了《關于進一步深化電力體制改革的若干意見》，對電力行業進行了新一輪的改革，要求有序向社會資本放開配售電業務。

現代社會的生產節奏越來也趨向于具有高度分工與協作的社會化大生產，經濟的高速發展對企業精細化、規范化、標準化管理的要求越來越迫切。對供電企業而言，完善成本稽核內控機制，逐步消除成本管理中的風險迫在眉睫。

綜上所述，在新一輪的電力體制改革、精細化標準化管理要求、激烈的市場競爭等時代背景下，供電企業迫切地需要制定出符合時代要求的成本管理制度。研究供電企業成本項目結算的財務稽核要點，將稽核流程規范化、標準化，將財務稽核節點提前至業務環節，進一步推進供電企業成本項目結算手續標準化、一體化。

（二）研究意義

基于當前的國家政策和經濟環境大背景，研究成本項目結算財務稽核，對促進供電企業的健康發展具有非常重要的意義。

一方面，細剖成本項目結算過程，能夠明確結算過程中可能存在的風險點。在對成本項目結算進行財務稽核時，可以加強對這些風險點的稽核，同時也能為各層級各崗位財務結算審核提供參照，同時將財務稽核節點提前至業務部門，進一步實現稽核工作標準化、規范化。

另一方面，建立業財聯動的成本項目結算財務稽核流程，有助于明確各崗位的職責，完善公司的內部控制制度。一套標準化、規范化的財務稽核流程有助于縱向審視每一項稽核工作，便于在管理過程中不斷改善稽核工作方式；可以簡化財務稽核工作，提高稽核工作的效率和準確性，使稽核工作井然有序、協調有效；同時能避免重復的問題反復出現，也能避免出現遺漏；還可以將責任具體化、落實到流程中的每一位參與者，實現權責明晰化、獎懲有據化。

本文致力于供電企業成本項目結算財務稽核研究，能使財務稽核工作真正起到固基礎、強管理、降風險，促進供電企業健康發展的作用，對企業的長遠發展和供電企業戰略目標的實現都有著十分深遠的意義。

二、供電企業成本項目結算財務稽核現狀

（一）傳統意義上的財務稽核概念

財務稽核是依據會計稅務法規、制度和政策，運用會計核算基本原理、方法和相關知識，對會計業務進行稽查和復核的統稱。財務稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作， 是財務部門在內控制度要求下的一種自律行為，是財務管理和會計核算的一部分，財務稽核的任務是對本部門負責，是從財務安全的角度，自我規范，規避財務風險，以良好的財務狀況應對來自部門以外的監督檢查，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊。財務稽核是會計工作的重要內容， 通過對自身會計工作進行稽核，可以對日常會計核算工作中出現的疏忽、錯誤等及時糾正或制止， 是規范會計行為、提高會計資料質量的重要保證。

財務稽核工作的內容主要有：檢查會計工作對相關財經政策與法規的執行情況；檢查對上級單位財務制度的執行情況；檢查企業的經營效益、資產運營情況；檢查企業財務管理工作，驗證企業財務會計報告的真實性、合法性等。

（二）供電企業成本財務項目結算財務稽核現狀

供電企業財務稽核工作分為日?；撕蛯ｍ椈?，各單位在財務部設置會計稽核崗位，配備專職或兼職稽核人員。通過財務稽核工作，對生產經營活動進行過程監管、動態監控，及時發現問題，將問題在生產經營過程中就地解決，確保財務工作的合法合規和財務信息的真實可靠，能夠有效防范財務風險。

在對成本項目結算進行財務稽核時，財務稽核人員主要是對成本項目結算業務相關會計憑證、賬冊、賬簿、稅款申報、資金收付等記載的會計事項的真實性、合法性、合規性及會計核算的準確性進行復核。

目前，供電企業財務稽核工作按時間主要分為三個步驟：第一步，財務稽核人員對成本項目結算業務進行復核后，在會計憑證上通過系統生成復核標記或在打印的會計憑證上簽字或蓋章。第二步，每月末結賬前，財務稽核人員審閱成本項目結算業務相關會計科目明細余額，檢查科目余額的合理性及借貸方余額合計是否相等。財務稽核人員對重要會計科目和事項的發生額、余額進行合理性復核審閱，如果發現異常，應與相關人員及時查找原因并進行調整糾正。第三步，各單位財務稽核人員應按季度、年度編寫稽核報告，經財務部負責人或相關授權人審閱后上報。

（三）供電企業成本財務項目結算財務稽核存在的問題

經過分析供電企業成本財務項目結算財務稽核工作現狀，可以總結出，供電企業成本項目結算財務稽核工作中，主要存在如下幾個問題：

第一，財務稽核人員在實務操作中存在問題。在開展供電成本項目結算的財務稽核工作時，稽核人員通常以現場稽核為主，通過調閱賬簿、財務報表和會計憑證等相關資料的方式，而非現場稽核和非常規稽核的稽核方式較少使用。此外，在實務操作中，可能存在種種因素導致財務稽核人員無法客觀公允地開展供電成本項目結算的財務稽核工作。

第二，在財務稽核概念方面存在問題，誤認為供電成本項目結算的財務稽核工作僅僅是一種事后監督工作，獨立于供電成本項目業務流程和會計核算流程。

第三，一些管理人員對供電成本財務項目結算的財務稽核工作重要性認識不足，片面地認為只要建立了供電成本項目結算稽核制度、設置了稽核崗位、配備了稽核人員就意味著能夠順利地開展供電成本財務項目結算的財務稽核工作，而對于該稽核制度是否符合電網公司自身的實際情況，財務人員是否能夠整合吸收這些制度等問題視而不見。

第四，公司管理制度存在問題。制度中關于財務稽核工作的職責分工、責任權限等規定的不夠明確，致使出現相關人員責任意識不夠等問題。

總而言之，由于供電企業關于稽核工作的制度數量較多，相關人員難以在短時間內完全消化吸收這些制度中的要求，不可避免地會對財務稽核工作的理解出現偏差，忽視自己對財務稽核工作應負的責任，進而在實務操作中出現各種各樣的問題。因此，想要及時避免成本項目結算財務稽核工作出現這些問題，就很有必要構建業財聯動的成本項目結算財務稽核流程，明確在成本項目結算的財務稽核工作中涉及到的責任人員，以及各崗位相關責任人的稽核職責；進一步編制成本項目結算財務稽核業務指導書，梳理出各成本項目結算的財務稽核要點。

三、供電企業成本項目結算財務稽核研究

（一）基于業財聯動的財務稽核新概念

隨著我國信息化進程的不斷推進，供電企業希望實現業務流程與財務會計流程的有機融合，實現業務財務一體化的集成管理。業財聯動超越了傳統的財務管理模式，成為企業進行科學決策、提高競爭力的核心基礎。在業務財務一體化的集成管理模式下，財務稽核工作為了更好地行使其職責，需要不斷加強與業務流程的融合，這就產生了基于業財聯動的財務稽核新概念。

基于業財聯動的財務稽核新概念是指，財務稽核工作不僅僅局限于財務會計流程中，而是延伸至業務流程，使財務稽核節點提前，財務稽核工作貫穿經濟活動、財務活動和會計核算的全過程。

基于業財聯動的財務稽核工作是一項復雜的系統工程，涉及各層級、各相關業務領域在內部控制、職責界面、流程再造等方面的事項，需要各相關部門協作配合，共同推進。為了更好地實現業財聯動，財務稽核工作應貫穿經濟活動、財務活動和會計核算的全過程，將業務部門也納入稽核流程中，使其擔當起初步的財務稽核工作，將稽核節點提前，同時，財務核算人員也應在會計核算的同時起到進一步的財務稽核作用。

（二）構建業財聯動的供電企業成本結算財務稽核流程

基于業財聯動的財務稽核工作涉及各層級、各相關業務領域在內部控制、職責界面等方面的事項，需要各相關部門協作配合，共同推進。為了更好地實現業財聯動，財務稽核工作應貫穿經濟活動、財務活動和會計核算的全過程，根據業務特點、風險程度有針對性地開展的稽核工作。基于此，本文構建業財聯動的成本項目結算財務稽核工作流程如圖3-1：

（三）編制供電企業成本項目結算財務稽核業務指導書

1.各崗位稽核職責。

在業財聯動的成本項目結算財務稽核工作中，各層級、各相關責任人員的稽核職責如下：

業務經辦人對所取得材料的真實合法性負責，應在辦理業務時取得真實合法的原始憑證和支撐費用支出真實性、合理性的相關材料，包括驗收結算單、支出說明、發票、簽報、通知等材料。

業務部門報賬員在收到業務經辦人提交的所有報賬資料后，應對這些材料進行初步稽核，著重于稽核相關材料是否齊全，審批手續是否完善，并在國家稅務局和地方稅務局官方網站查驗發票的真實性，打印查驗結果。

業務部門報賬員將相關材料匯總后，提交財務部門核算崗位進行二次稽核。財務核算人員應著重于稽核原始憑證的完整性、合法性和真實性，審批手續是否完善，并根據合法的原始憑證等資料，填制記賬憑證。

財務審核人員對財務核算人員的會計核算結果進行第三次稽核，主要稽核記賬憑證是否選擇得當，原始憑證是否完整、會計科目選是否正確，摘要內容填寫是否完整準確，憑證金額是否正確等。

財務主管人員的稽核是對財務審核人員稽核工作的二度把關，相比較而言，財務主管人員的稽核工作著眼點更為宏觀全面，為供電成本項目結算業務的財務稽核工作提供雙重保險。

2.重要成本項目結算稽核要點。

根據供電企業發揚勤儉辦企業的精神，嚴格控制不合理開支的管理要求。因此，對重要成本子項目逐一分析出供電成本項目結算財務稽核要點。

（1）材料費。材料費稽核要點：①生產領用材料所編制的轉賬憑證或者直接購買材料所編制的付款憑證日期、經濟業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數等要素內容是否填列完整，是否與所附原始憑證相符；②領用或購入的材料是否達到固定資產標準，是否存在資本性費用化的情況；③是否正確區分生產、管理材料及低值易耗品；④材料費結算審批手續是否完備。

（2）職工福利費。職工福利費稽核要點：①所編制的憑證中日期、經濟業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數等要素內容是否填列完整，付款憑證中填列的日期、金額等要素是否與發票等一致，日期差異是否在合理范圍內；②離退休人員專項補貼申請及請示文件；③福利費用金額是否符合預算標準；④、職工食堂費用開支是否合理，采購物品及采購量與食堂實際需求量是否匹配；⑤職工食堂是否采購高檔酒水、高檔食材等違反八項規定的行為。

（3）折舊費。折舊費稽核要點：①固定資產是否實行分類計提折舊；②本年度所采用的折舊方法和折舊率是否與以前年度一致；③未來適用法會計處理是否正確；④資產變更前是否已計提當月折舊；⑤分類折舊計提明細表與會計明細分錄是否一致；⑥有無已提足折舊的固定資產繼續提取折舊情況，停用固定資產仍計提折舊情況；⑦折舊額計算是否正確；⑧折舊費結算審批手續是否完備。

（4）修理費。修理費稽核要點：①領取修理所需物資的領料單是否經過相關負責人審批通過，領料單中是否注明物資品名、數量、金額等要素；②直接購買修理物資，取得的發票是否符合國家有關發票管理規定，增值稅涉稅業務是否取得增值稅專用發票，賣方提供的發票是否注明品名、規格、單價、數量、金額；③修理費用是否符合預算標準；④工程進度表、工程結算書、工程概預算表審批手續是否齊全；⑤修理工程項目領用物資是否存在資本性費用化的情況；⑥工程項目預付款、進度款、結算款的支付是否與合同付款條款相符；⑦是否達到合同約定的結算條款；⑧修理費結算審批手續是否完備。

（5）辦公費。辦公費稽核要點：①購買辦公物品取得的發票是否符合國家有關發票管理規定，通訊費是否取得國稅部門印制的專用發票，增值稅涉稅業務是否取得增值稅專用發票；②賣方提供的發票及購貨清單是否注明品名、規格、單價、數量、金額；③物品入庫單填寫是否完整無誤，相關負責人簽名或蓋章是否齊全，入庫物品品名、規格、單價、數量、金額是否注明；④采購的辦公物資是否正確區分辦公用品和低值易耗品；⑤購買的圖書、刊物wOOuiGfF1SopswS3gEcHIA==資料是否為生產日常辦公所需資料；⑥辦公費結算審批手續是否完備。

（6）差旅費。差旅費稽核要點：①出差過程中取得的發票是否符合國家有關發票管理規定，車船費發票金額是否符合差旅費支出標準中規定乘坐交通工具的等級，住宿費發票金額是否符合差旅費支出標準中住宿費開支的標準限額，車船費、住宿費發票日期是否與出差通知單中的日期一致；②車船票顯示的路線是否為出差必經路線，是否存在借出差之機順道走親訪友或游玩的情況；③差旅費結算審批手續是否完備。

（7）低值易耗品攤銷。低值易耗品攤銷稽核要點：①所購低值易耗品否有購買構成固定資產的工器具等不符合要求的報銷項目，取得的發票是否符合國家有關發票管理規定，增值稅涉稅業務是否取得增值稅專用發票，購貨清單及賣方提供的發票是否注明品名、規格、單價、數量、金額；②入庫物品與出庫物品品名、規格、單價、數量、金額是否注明；③低值易耗品攤銷費結算審批手續是否完備。

（8）勞動保護費。勞動保護費稽核要點：①購置專項職業防治藥物的申請表單是否經過費用歸口管理部門的審批；②購買勞動保護用品取得的發票是否符合國家有關發票管理規定，增值稅涉稅業務是否取得增值稅專用發票，購貨清單及賣方提供的發票是否注明品名、規格、單價、數量、金額；③勞動保護費結算審批手續是否完備。

（9）無形資產攤銷。無形資產攤銷稽核要點：①無形資產使用年限是否正確；②無形資產的攤銷方法是否正確。

（10）長期待攤費用攤銷。長期待攤費用攤銷稽核要點：①發生長期待攤費用時取得的發票是否符合國家有關發票管理規定；②改良支出申請、審批表、支出清單是否經財務部審批；③長期待攤費用攤銷結算審批手續是否完備。

四、結語

在新一輪的電力體制改革、精細化標準化規范化的成本管理要求、激烈的市場競爭等時代背景下，電網公司應該加強對成本項目結算的財務稽核工作。基于業財聯動的供電成本項目結算財務稽核流程將財務稽核節點提前，可以進一步推進供電成本項目結算手續標準化、一體化，也可以有效控制供電成本項目結算中的結算風險點，為各崗位各環節財務結算審核提供參照。

針對供電企業成本項目結算財務稽核工作，本文提出如下建議：

（一）加強關于財務稽核工作的培訓。業財聯動的財務稽核工作將稽核節點提前，涉及各層級、各部門相關人員。電網公司應加強財務稽核工作的培訓力度，力求財務稽核工作專業化。

（二）應提高各部門對財務稽核工作重要性的認識。基于業財聯動的財務稽核工作涉及的部門范圍更廣，順利開展財務稽核工作的難度更大，因此，各相關部門、相關人員的配合對于順利開展稽核工作十分重要。（作者單位為廣東電網有限責任公司惠州供電局）