打開分析法在拓展降本增效思路方面的運用

在老油田開發的中后期，成本挖潛的力度越來越大，傳統方法挖潛空間已經很小，要使得成本挖潛工作不斷深入推進，就必須不斷探索新的成本挖潛思路，只有通過對成本構成的打開分析，細化分析，才有可能發現成本管理中存在的深層次問題，為進一步挖潛增效打開更廣闊的空間。

一、當前成本挖潛工作存在的局限性

1.挖潛方向選取的標準比較單一，主要是根據成本要素在總成本中的權重大小或者成本絕對數量大小的大小來確定，沒有綜合全面考慮各單位的實際情況，實際落實挖潛指標時會遇到較大難度。

2.對指標差距的分析不深入，不細化。差距對比以單一數據的大小對比為主，同時，指標以絕對指標為主，相對指標分析較少，對造成差異原因的分析不系統，不全面，有時會掩蓋一些關鍵性影響因素。

3.挖潛目標制定人為因素較多。對目標的詳細量化分析不夠細化，往往靠主觀經驗判斷，部分挖潛方向不是最準確的。

二、成本打開分析法的主要內容

1.成本打開分析的概念

所謂成本打開分析法，就是在成本分析過程中，通過對成本管理所涉及的相關要素，按照精細化的原則分層次進行逐級拆分和細化分解，從而找到成本管理各個要素中存在的問題和深層次原因，為進一步采取降本增效措施找到可靠依據，提供挖潛方向的一種成本分析方法。分為廣義上的成本分析和狹義上的成本分析。

廣義上的成本打開分析是指對與成本相關的所有要素，如成本預算、成本運行過程、已發生成本的構成、成本的結算核算、成本的考核等都進行打開分析。

狹義上的成本打開分析是指只對已發生成本的構成這一個要素進行打開分析。特點是分析重點突出，能抓住主要矛盾，便于及時制定針對性措施，但對影響成本的原因可能會出現遺漏。本文僅就狹義上的成本打開分析進行探討。

2.成本打開分析的實施步驟

第一，明確分析對象

確定哪些成本要素需要進行打開分析。主要從四個方面考慮：

（1）成本要素的數額

一是，該項成本的發生絕對額較大，對總成本影響較大（作業費、電費等）；

二是，該項成本在本單位可控成本中所占的比例較大（材料費等）。

三是，該項成本和預算的差異較大，可以是超支絕對數，如超年預算…萬元等。也可以是相對數，如超年預算的百分數等；

（2）成本要素的重要性。

根據重要程度來確定，需要重點控制或有明確控制要求的成本項目（如非生產性費用等）。

（3）成本運行的過程

主要看該項成本運行管理流程是否暢通，相關管理部門是否共同參與，是否符合內部牽制、內控等要求，特別是主要由一個部門說了算，其他部門基本不參與或不清楚的成本項目，有必要進行打開分析。

（4）成本結算的流程

主要看該成本項目結算時的人為控制程度大小，人為控制程度較大的應當打開分析，人為控制程度小的可進行常規分析，不一定進行打開分析。

第二，確定對比標準

指確定打開分析結果時需要考慮的參照標準。目前評價成本打開分析結果高低主要要堅持四個對比。

（1）定額標準。看實際費用是否高于定額。重點是要考慮相關定額是否適用于本單位生產經營實際。

（2）先進標準。成本指標與歷史先進水平或行業先進水平對比是否有差距。

（3）預算標準。看成本發生是否控制在預算范圍之內。

（4）挖潛標準。看是否能夠達到上級下達的挖潛增效指標要求。

第三、確定堅持原則

（1）合法合規原則。打開分析必須要符合財經法規、內部控制、內部規章制度等的要求。

（2）量價配比原則。打開分析時要結合專業生產知識，價值量要與相應工作量想匹配，否則，分析結果只能是錯誤的。

（3）內部牽制原則。打開分析不是一個部門、一個單位的事情，是使得整個企業效益最大化的過程，尋找挖潛潛力點時各部門單位之間要要講求內部協調，內部牽制。

（4）合理預見原則。打開分析要堅持效益評價，對于潛力點不能只有挖潛措施還要有效果預測，盡量減少無用功。

（5）挖潛與增效并重原則.項目打開分析要堅持挖潛與增效并重的原則，能夠指導企業的未來發展，不能為挖潛而挖潛。

（6）要堅持不唯上、不唯書、只唯實的原則。

三、成本打開分析法在挖潛增效工作中的具體應用

1.選取成本要素

（1）重點費用：所選指標完成和預算差異不大，但是屬于需要重點控制的費用。

（2）超支費用：和預算對比超支的項目，和同期對比超支的項目，和歷史最好水平對比超支的項目，和同行業先進水平對比超支的項目。

（3）有增效點的費用：能完成預算，所占比重也不大，但是具有挖潛潛力或管理漏洞，內部挖潛可操作性強的成本項目。

2.分解成本要素

將確定的成本要素按照單元、單井、單臺設備、單項合同標的等進行細化分解。根據分析結果初步，按照生產實際情況可可操作程度，初步確定分析項目。

3.和標準對比分析

以分解的成本要素和確定的對比標準進行對比，根據不同對比結果列出存在差異的項目。對比的具體標準需根據項目和特定生產經營環境而定，有的需要和定額進行對比，有些需要和挖潛目標進行對比，有些則需要同行業對比。

4.綜合分析對比結果。這一步是深入分析，全面挖掘影響因素的關鍵。對于存在差距的成本項目需要請專業技術人員搜集各方面資料，找出造成差距的原因，詳細列出影響因素。

5.確定挖潛目標。根據影響因素的關聯程度的大小，最終確定成本挖潛關鍵點。分析過程中可以直接向最高水平看齊，學習借鑒其管理經驗，分析實際情況，也可以循序漸進，向水平比本單位稍高的單位進行對比，學習。通過研究分析，找出問題癥結所在，制定相應整改方案，整改方案必須包括詳細措施及實施步驟，成本投入，投入周期及投入產出預測。

6.歸納分析結論

對實施效果進行效益評價，找出工作中存在的不足，發現挖潛空間，找準下步潛力點。

四、成本打開分析法對挖潛增效工作的指導意義

1.達到閉環式成本管理，通過打開分析實現實踐-分析-改進-實踐-分析的閉合管理。有效杜絕管理漏洞，尋找效益點。

2.對以往成本挖潛方法的有效補充。通過打開分析，可以擴大成本挖潛視野，改變對以往成本挖潛方式的認識和定式思維，更加注重通過投入和提高自身管理水平來提高效益。

3.針對性強。打開分析發可以直接抓住問題核心，避免盲目對一個整體成本項目進行分析，通過該方法，可以發現不一定是差距很大大的或者所謂非常重要的項目成本才有挖潛潛力，往往看上去不太重要的成本項目，卻往往在某一點上具有很大的挖潛潛力。

4.挖掘深度大。該方法通過層層剝絲抽繭，先易后難。在分析過程中可以逐漸發現一些平時注意力不太關注的問題，還可以在對比中發現自己的優勢和不足，為下一步工作奠定基礎。

總之，隨著成本管理水平的進一步提高，成本的打開的程度會越來越大，分析的范圍會越來越廣，參與的部門越來越多，最終必將成為生產經營行為的操作指南和規范。（作者單位為中國石化財務共享服務中心東營分中心）