我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露中問題研究

摘 要：會(huì)計(jì)信息披露問題一直以來都是會(huì)計(jì)學(xué)研究的重點(diǎn)，是上市公司信息披露的核心內(nèi)容。充分的信息披露不僅對上市公司自身有利，而且有利于證券市場的有效運(yùn)作。本文結(jié)合我國上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，分析了會(huì)計(jì)信息披露中存在的具體問題。通過分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露所存在的問題，從三個(gè)方面給出了提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的可行性的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露

一、上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一） 社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱，自愿披露水平較低。上市公司普遍缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，只在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)做有限披露，沒有單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目。與西方國家相比，我國自愿性披露水平較低。與我國年報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)的強(qiáng)制性指標(biāo)信息披露情況較好，如股東類和員工類的指標(biāo)都用貨幣進(jìn)行了詳細(xì)的記錄和計(jì)量。而對國家法律和準(zhǔn)則沒有具體涉及的指標(biāo)，上市公司的自愿披露情況則較差。

（二） 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容有待擴(kuò)充。目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀是大多數(shù)企業(yè)將大量精力耗費(fèi)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任上。社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容極不全面，很少有上市公司對社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容進(jìn)行全面披露。

（三） 非貨幣計(jì)量形式居于主導(dǎo)地位。在西歐，法國被公認(rèn)為是對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最為重視的國家，早在1975年就建議各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”。我國目前大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹龇绞浇榻B社會(huì)責(zé)任中的相關(guān)因素對企業(yè)發(fā)展的影響，沒有運(yùn)用具體的會(huì)計(jì)處理方法加以量化披露，即沒有納入到會(huì)計(jì)信息披露體系中，使得信息使用者無法辨別其信息的真?zhèn)?。社?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主要是以文字性的敘述和說明為主，以貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)較少，對社會(huì)公益福利事業(yè)的捐資和污染治理支出只偶爾出現(xiàn)一些定量數(shù)據(jù)。

（四） 缺乏社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告。我國尚未有企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。由于沒有明確的規(guī)定，在實(shí)踐中企業(yè)對于所發(fā)生的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)核算中無法列示相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，通常做法是將該項(xiàng)目歸入某個(gè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目內(nèi)，按環(huán)保部門規(guī)定繳納的排污費(fèi)，直接計(jì)入該公司管理費(fèi)用之中； 因按規(guī)定承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而得到的政府扶助和收益，則計(jì)入營業(yè)外收入。這些做法導(dǎo)致的相應(yīng)結(jié)果是企業(yè)雖承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，但社會(huì)責(zé)任信息卻沒有在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題成因探析

我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在問題主要包括以下原因：

（一） 理論研究起步晚，處于發(fā)展階段。20 世紀(jì)60 年代末，美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（ AAA） 就先后成立社會(huì)項(xiàng)目的效果計(jì)量委員會(huì)等研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的委員會(huì)，加強(qiáng)對社會(huì)責(zé)任的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告研究。我國對社會(huì)責(zé)任的研究發(fā)展起步晚，企業(yè)從資本條件、技術(shù)條件與管理水平方面都與跨國公司存在很大差距。美國《財(cái)富》雜志公布2006 年企業(yè)社會(huì)責(zé)任評估排名顯示： 中國企業(yè)的排名較靠后，表現(xiàn)最好的中石化集團(tuán)名列第57 位，而排名第63和64 位的中石油及國家電網(wǎng)公司，在榜單中位居倒數(shù)前兩名。

（二）政府監(jiān)管力度還需加強(qiáng)。我國現(xiàn)行《公司法》尚未有明確條文界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵。雖頒布幾十部與環(huán)境保護(hù)和資源利用有關(guān)的法律以及行政法規(guī)，但有關(guān)社會(huì)責(zé)任的法律還是空白?，F(xiàn)行社會(huì)責(zé)任方面的法規(guī)以環(huán)境管理法規(guī)為主，缺乏社會(huì)責(zé)任信息披露其他方面的規(guī)則、準(zhǔn)則和指南，其監(jiān)管方式有待改進(jìn)。

（三）利潤最大化驅(qū)使短期行為。由于一些管理者首先重視的是企業(yè)是否得以持續(xù)經(jīng)營，即每年是否有足夠盈余使股東受益或者有足夠資金償還債權(quán)人。一些管理者常常忽視企業(yè)價(jià)值最大化，而更多關(guān)注自身報(bào)酬，信息披露所帶來的好處由其享有，而由信息披露應(yīng)受到的懲罰則由企業(yè)本身而非直接責(zé)任人承擔(dān)，上市公司的內(nèi)部人往往避重就輕，對有亮點(diǎn)的部分過分強(qiáng)調(diào)，未采取有效措施的部分未予關(guān)注，從而降低公司透明度。

三、完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露對策

（一） 完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度，健全法制建設(shè)完善相關(guān)法律、法規(guī)。立法機(jī)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)一步完善法規(guī)體系，明確會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法，制定出具體的會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施細(xì)則，以避免執(zhí)法混亂，使有關(guān)法規(guī)更加實(shí)用、可行，以堵住會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的法律漏洞。完善證券市場虛假陳述民事賠償制度。目前，證券市場上的虛假陳述問題越來越嚴(yán)重，四川長虹、華聞傳媒、雙匯發(fā)展、南京中北和迪康藥業(yè)等虛假陳述案件相繼發(fā)生。雖然修改后的《證券法》和《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》中明確了證券市場虛假陳述民事賠償責(zé)任，但是規(guī)定過于原則性、制度化，實(shí)踐操作力度不強(qiáng)。

（二）切實(shí)加強(qiáng)上市公司的外部審計(jì)。規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用。目前，公司外部的審計(jì)監(jiān)督主要是靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所對上市公司出具審計(jì)報(bào)告。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任非常少。首先，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，主管約束部門要努力創(chuàng)造條件以使注冊會(huì)計(jì)師真正起到其應(yīng)有的職能作用。實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用輪換制。如可規(guī)定同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對同一上市公司的連續(xù)審計(jì)年限為三年。這樣就可以避免注冊會(huì)計(jì)師與上市公司私下來往密切，注冊會(huì)計(jì)師受到利益誘惑而喪失獨(dú)立性。加大對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度并加大對違反職業(yè)道德的注冊會(huì)計(jì)師的處罰力度，促使整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平。

（三） 切實(shí)加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部審計(jì)。完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部制衡機(jī)制。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的運(yùn)行機(jī)制。要各負(fù)其責(zé)、互相協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督。應(yīng)強(qiáng)化董事會(huì)的制衡職能，確保董事會(huì)獨(dú)立運(yùn)作。強(qiáng)化董事會(huì)的核心地位。董事與經(jīng)理層之間的關(guān)系要相對獨(dú)立。完善獨(dú)立董事制度，提高董事和高管人員的道德素質(zhì)，完善外部監(jiān)督機(jī)制。

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作者簡介：高志芳（1991-），女，漢族，山西省大同市，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)。