國有企業內部審計發展定位的思考

國有企業內部審計工作在企業中有著至關重要的作用，是企業內部控制不可或缺的重要組成部分，是在政府審計的推動下建立和發展起來的，可以為企業決策者提供可靠的依據。但由于我國企業內部審計工作開展較晚，對內部審計的認識和執行水平不高，無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求，在企業管理中沒有發揮出應有的作用，針對國有企業在審計過程中存在的問題，需要我們在實際工作中不斷地改進。

一、強化國有企業內部審計的必要性

（一）促進企業建立健全的法人治理

結構通過數十年的經濟體制改革，較多的國有企業特別是央企，已經建成完善的現代企業， 較多的還為境內外上市公司。 在此環境下，完善的企業內部審計，能夠促進企業以《中華人民共和國公司法》及國有資產管理相關法律、法規為標準，推進公司法人治理機構、公司管理機制建設，維護股東利益。。

（二） 防范經營與改制過程中的違法違紀行為

在國有企業的經營和改制過程中，由于企業規模大、經營環節多，人員構成復雜，也會存在一些違法違紀行為，可能導致侵占資產、借機謀利的現象。 通過內部審計對于關鍵環節的關注，確保國有企業的經營與改制有法可依，有法必依，并嚴格財經法紀，樹立依法經營的意識。

二、內部審計對我國國有企業公司治理的作用探討

（一） 內部審計能夠完善國有企業公司的治理結構

對于公司治理來說，其目的是為了維護其利益相關者如公司債權人、股東、員工等的利益，使公司的運作能夠快速走上有序、高效的軌道。公司的治理結構，顯然是企業對于經營參與者進行權力的分配以及權力制衡，目的則是使企業的經營有一定的彈性，并且處于動態均衡之中。再者，內部審計與企業管理的目標是一致的，在兩者的共同作用下發揮功效。在公司治理中加入內部審計環節，完善了我國國有企業的治理結構，使得企業經營通過監督、評價等活動實現了效率的提升，還可以使企業內部錯綜復雜的利益關系得以有效地制衡。

（二）內部審計可以促進我國國有企業增值

當代企業的經營面臨著嚴峻挑戰，有效的公司治理可以使企業內部管理得以有序、科學地進行，快速滿足不斷變化的市場需求，進而為企業帶來增值。內部審計可以從以下兩方面促進我國國有企業的增值，首先內部審計可以完善公司內控手段，幫助企業盡早地發現經營漏洞并加以解決，提升我國國有企業的管理水平；另外引入內部審計，可以對企業面臨的潛在風險進行防范，通過風險導向以及業務導向的內部審計，加強企業的風險管理，盡可能地降低風險損失，增加企業的價值。

三、國有企業內部審計發展定位的新問題思考

（一）國有企業內部審計人員有待提升素質

眾所周知，國有企業內部審計是政策性較強和專業性較強的工作，在我國，由于國有企業內部審計發展的歷史較短，企業內部的管理層重視不夠，審計隊伍中人才資源單一，不少人沒有接受過系統的專業訓練，專業知識面狹窄，缺少與經營、管理、生產相關的經驗和知識，甚至不少國有企業將年齡偏大，文化綜合素質較低的人員安排到內部審計部門，由于這部分人年齡較大，教育程度和文化素養較低，缺少必要的業務能力和學識水平。個別國有企業由于受資金的限制，沒有配備專職的審計人員，讓財務人員兼職審計人員，由于財務人員具備的只是財務知識，審計方面的功底往往不夠扎實，不具備現代審計所要求的知識結構，制約了審計職能的發揮。

（二）缺乏獨立的內部審計機構

目前，雖然大部分國有企業已經設立了內部審計機構，并且一些領導對于內部審計也有著一定的認識，但是國有企業內部審計仍然存在著兩方面的問題。第一，內部審計機構直接對企業的領導負責，對企業最高層管理者的活動則無法進行一定的監督和管理。同時，審計報告的相關內容主要通過領導的意志來完成。有時審計發現了領導有違法亂紀的行為，也不能夠對領導進行處置。這導致內部審計機構在企業當中形同虛設；第二，內部審計機構不能夠監督企業內同級部門。從監督的過程中可以看出，內部審計機構和其他同級部門有著相同的權利，從而達不到理想的監督效果。

四、國有企業內部審計發展定位的新辦法思考

（一） 組織職能定位

現代企業注重利用資源，以實現提高自身綜合競爭力的目的，其內部審計工作往往需要投入到量的資本，再加上內部審計工作人員知識儲備的欠缺以及工作習慣的落后，退而求其次只能向外部尋求幫助。同時，外部審計具有約束力小、成本低的特點，常常會受到企業的青睞。國有企業內部審計工作會因為諸多因素來影響其工作效率的提高和監督職能的發揮。實際上，內部審計對外尋求幫助是企業管理模式和經營模式的外在體現，歸根結局是企業軟化和外延化的體現。如果國有企業沒有清晰的認識外部化，企業就徒增煩惱，得不償失，所以國有企業要綜合論證制定內部審計制度，搞清楚外部化的目的和內部審計的工作范疇，對兩者的利弊得失進行綜合考量和權衡，從而決定是否需要內部審計外部化。實際上，內部審計外部外也并不代表統統外化，國有企業可以根據自身的實際情況和需求，以內部審計為核心，來確定是否需要外部化以及外部化的主要內容。

（二）定位于服務企業的角度

在國際上， 內部審計部門通過先進的審計理念和出色的工作， 已經從“令人討厭的家伙”變成“受人尊敬的神靈”。內部審計人員首先要認識到內部審計工作并不是單純地查錯防弊。雖然查錯防弊是內部審計的職能之一， 但不是內部審計的根本職能， 為企業創造審計性效益或戰略性效益才是內部審計的最終職能。因此， 國有企業的內部審計工作應該成為領導的參謀和助手， 把審計工作的內容由單純監督轉變為以經營審計和管理審計為主導， 為企業的領導及時準確地報告有關資產保護的信息， 并針對被審計單位工作中存在的失誤提出建設性的意見和改進措施， 協助領導更加有效地進行管理和控制， 更經濟地利用各種資源， 達到最佳的經濟效益目標。內審人員只有通過自身的努力， 為企業創造經濟效益， 使領導逐漸發現內部審計工作的重要性， 這樣才能提升在企業中的地位。

（三） 文化導向審計

企業文化對企業的發展起著至關重要的作用，一個成功的企業必定擁有成功的企業文化，所以內部審計部門應該開展文化導向內部審計。內部審計部門應綜合考慮我國政治文化、監督文化、人情文化，采用符合我國國情的方式開展文化導向審計工作，從而達到事半功倍的效果。內部審計人員應成為企業文化的布道者和催化劑，引導企業重視企業文化的培育，自覺營造企業主流文化氛圍、建立企業核心價值觀。內部審計應深入分析風險事件發生的文化層面的根本原因、員工的價值觀、慣性思維和工作習慣。通過深入分析找出違法、違規事件發生的文化層面的原因并采取有效措施解決問題。及時解決被審計部門迫切需要改進的、認同并希望改進的管理難題。通過開展文化導向審計，內部審計部門不僅幫助被審計部門解決了管理難題，還幫助被審計部門發現和推廣了良好的實踐經驗。文化導向審計的開展對內部審計人員提出了更高的要求。內部審計人員在保持良好的人際交往及溝通能力的同時應進行更多的審計溝通。項目審計流程要求審計人員進行全方位、多層次的溝通，審計流程應延伸至項目完成后的風險后評估、被審計部門的培訓需求、被審計部門組織和實施的內部控制制度及風險管理培訓等。

五、結語

綜上所述，在新時期背景下，國有企業內部審計發展定位，注重內部審計職能履行，需要在不斷發展中分析和總結經驗，緊密結合國有企業實際，在內部審計內容、審計方法上進行不斷優化，提高國有企業內部審計成效，促進其審計職能履行，提高國有企業自身核心競爭力。（作者單位為重慶順安爆破器材有限公司）