企業固定資產折舊的探討

【摘要】：由于每個企業所處的環境政策形勢以及種種因素不同，所選擇的折舊方法也有很大差異，本文首先概述了固定資產折舊，進而對我國目前固定資產現狀進行分析，隨后針對我國目前企業的狀況分析其弊端，可以使企業決策者清楚的認清經營活動中所面臨的不足以及通過比較各個折舊方法的不足讓企業抉擇者揚長避短。整片論文可以使企業抉擇者對各自的企業如何選擇折舊方法有個清晰的認識，合理的選擇折舊方法，合理的稅收籌劃，可以使企業至少在這方面略勝一籌。

【關鍵詞】：固定資產折舊；稅收籌劃；所得稅

一、引言

固定資產折舊在方方面面影響著固定資產的價值，因此固定資產折舊的問題成為一個企業刻不容緩的問題，因為固定資產折舊通過計入各項期間費用，直接影響到企業的損益，進而影響企業的利潤，因此所得稅也會受到影響。如何讓我國企業在21世紀的競爭中脫穎而出，如何在歷史成本的基礎上計提折舊還不影響企業的固定資產的更新問題，以及怎樣計提折舊才會使企業稅務籌劃做到最為合理成為每個企業亟待解決的問題。

二、 固定資產折舊影響因素

1. 固定資產原價 即固定資產購入時最初的成本。如果對一項固定資產進行計提折舊則要對成本分攤。因此如果一項固定資產原價越大則相同折舊期限內，折舊計提額就會越大。

2. 預計使用壽命 是指企業對其所使用的固定資產預計期限。其使用壽命一般以年或者月為單位。

3. 固定資產減值準備 是固定資產已計提的減值準備金額。由于固定資產發生損壞，損失或者其他原因會導致可收回金額低于賬面價值，企業會相應計提減值損失。所以企業在計算折舊時應按扣除固定資產減值準備的金額確定折舊額

4. 預計凈殘值 是指一項固定資產到已經幾乎不能使用時，清理報廢時獲得處置后的金額如果預計凈殘值確定，任何人不得隨意更改。

三、 對企業會計準則固定資產折舊的評價

（一）各種折舊方法優點的探討

1. 平均年限法 平均年限法又稱直線法，通過計提折舊每個月的折舊額相同。所以企業會計核算會相應簡便，易于理解，便于操作，因此很多企業會選擇此種方法。

2. 工作量法 （1）它計算起來和年限平均法都很簡便；（2）它彌補了直線法的不足，充分考慮了一項固定資產損耗對其的影響；（3）它的特點是根據損耗程度來計提折舊，這樣比較利于運輸設備還有一些儀器設備的折舊，符合配比原則。

3. 雙倍余額遞減法 優點（1）雙倍余額充分考慮了一項固定資產在初期使用時效能高而后期遞減，維修費用逐漸增加特點；（2）遞減折舊抵消增加的維護成本，使企業利潤在生產正常年份保持穩定；（3）雙倍余額遞減法也考慮了時間價值的影響。這種方法更能體現科技，折舊無形資產流失的影響，同時也承接了多項影響今后，如通貨膨脹的影響的不確定性； （4）在某些情況下，接下來的應納稅所得額，加速折舊方法可以推遲繳納企業所得稅，這是審慎的原則。

4. 年數總和法 優點：（1）也考慮到如果一個企業修理費用逐漸增加那么收入會逐漸遞減的現象；（2） 考慮到了自然損耗的問題。所以年數總和法比較適用于基數大致不變的固定資產。

從上述可知，雙倍余額遞減法和年數總和法對一項固定資產加速折舊的影響為早期多計提折舊后期反之，如果有更多的后期固定資產帶來更多的經濟效益，那么加速貶值將導致更少的利潤早期實現，后來實現更多的利潤。這些年來，人們對加速折舊法有著越來越濃厚興趣，此方法相對其他方法 更能全面反映問題。由于企業自身處境以及面臨的各種各樣的環境，用任何一種方法都會有固有的局限性。但直線法在大部分企業還是很適合的。

（二）固定資產折舊對企業所得稅的影響：

企業在決定固定資產折舊不僅需要自己決定使用年限，同時也必須遵守國家規定的相對應的固定資產使用年限，如果年限多計算或者不夠法定年限則應該調整折舊額進行計算所得稅。企業所得稅是以企業或者組織機構為納稅人，以應納稅所得額為基礎，以適用稅率所負擔的費用，以一定時間所得額為課稅對象所征收的一種稅。固定資產折舊是一個分期攤銷費用的過程，通過定期的計提折舊，從而影響企業的利潤進而會產生間接抵稅的效果。因此每個企業應根據自身政策合理的進行稅務籌劃，從而減輕稅負進而增加稅后收益。

1. 固定資產預計使用年限預計凈殘值對企業所得稅的影響

不管企業折舊期限定為多少并不會影響所得稅稅負和，但由于存在時間這一因素，前期增加的折舊額會導致稅款推遲到后期繳納。相當于向國家取得一定無息貸款。從上面例題可以看出，第二種情況會對企業更有利，每期所交所緩交所得稅會增加相應現金流量。從上面一系列情況說明折舊對企業的所得稅產生重要影響，所以怎么選擇折舊年限是企業必須考慮的事情。

2. 不同折舊方法對所得稅的影響

一項固定資產的使用年限決定著折舊的使用年限。又因為使用年限是預計值。所以企業可以進行合理的稅務籌劃，如果企業享受二免減三半政策，那么如果想節稅的話企業固定資產折舊年限應該加長。企業在進行稅務籌劃時，雖然不管使用什么折舊方法計提折舊，但最后計算下來的的折舊額總值相同。但畢竟企業所處的貨幣環境不是幣值相對不變的環境。有可能通貨膨脹也有可能通貨緊縮，在考慮到現值的情況下情況就完全不同了。如果采用年限平均法進行納稅則現值會最大，相比較采用雙倍余額遞減法的現值會最小。在比例稅率下時，同時企業所處的環境沒有享受稅收優惠時采用雙倍余額遞減法會比較合適。起到延期納稅的作用。但并不是所有的情況下企業都可以自主選擇納稅的方法，如果某些企業的固定資產設備屬于那些促進進步或者環境保護方面的關鍵設備如果想采用加速折舊得一級級申報批準。同時我國有關法律有關規定仍指出扣除固定資產折舊的計算必須采用直線法計提折舊。

（三）我國固定資產折舊方法的弊端

1. 我國企業固定資產折舊弊端概述

自從改革開放以來，我國的企業規模取得了相當大的進步。尤其是加入WTO以后所以固定資產折舊順理成章的受到到各個企業的重視。與此同時，固定資產折舊與稅收息息相關，某些為了虛增利潤，內部控制有著嚴重的缺陷。因此固定資產折舊所產生的問題正變得越來越嚴重。不得不引發我們的思考。現行的年限法工作產量法這些方法折舊率較低。沒有考慮由于勞動生產率的提高并加快更換周期等因素；也沒有考慮資金和通貨膨脹這兩項因數。

2. 企業經營活動中具體弊端

首先很多企業折舊年限過長，這樣會虛增企業的利潤以及凈資產，因為企業折舊的計提都會計入制造費用或者管理費用，再通過累計折舊和累計攤銷來減少固定資產賬面價值。如果折舊年限過長每期分攤的折舊額減少，導致費用減少成本減少從而虛增了企業的利潤。同時累計折舊減少，每期沖銷固定資產的價值變減少。也會虛增企業凈資產。同時現代企業競爭愈演愈烈，如果折舊年限過長，會導致資金回籠速度變慢。導致企業的現金流量受到限制。

其次很多企業將很多資產凈殘值設置為百分之五，這也是不合理的。雖然統一設置后會計核算會相應方便一些，但不同設備由于自身因素還是有很大差異的，比如有的資產損耗程度小，凈殘值會相應大一些，所以不能一概而論。再次，很多企業內部控制存在嚴重缺陷，相關人員由于缺乏最基本的職業道德為了虛增利潤不惜欺騙大眾，假賬錯賬將固定資產折舊降到最低，從而虛增企業的利潤。導致相關信息失去了可靠性真實性。

四、改進固定資產折舊的建議

（一） 對影響企業固定資產折舊因素的改進建議

1. 合理的確定固定資產折舊的年限

折舊的年限應該根據企業自身情況合理確定，嚴格按照相關標準，如果預期數與最開始估計的有很大出入，則應相應調整折舊年限。同時折舊年限需考慮到產品市場的壽命。有些公司利用折舊變更使得虛增利潤。因此折舊年限一經確認不得隨意更改，無論是企業內部控制還是相關部門都應有相應措施。另外折舊年限也應盡量合理。如果折舊年限過短，則企業短期內承擔的費用會增大，增大企業負擔，利潤也會受很大影響。如果年限過長的話，則企業固定資產的更新與更換則會遲滯，不利于企業技術提升。

2. 合理的確定固定資產凈殘值率

固然統一凈殘值率方便會計核算，但與實際上卻有很大出入，所以企業不僅應根據有關規定確定凈殘值，同時可以將經殘值率分類核算，將損耗程度大致相同的固定資產分類核算。另外企業應遵循真實性重要性原則，通過外部競爭激烈程度以及產品本身狀況綜合考慮凈殘值率。做到實事求是。

3. 完善企業內部控制制度

雖然每種折舊方法都各有優缺點，不可避免。但內部控制制度如果我們嚴加管理還是可以由于人為原因將折舊對企業負面影響降到最低。比如內部環境中管理層領導應加強重視，建立有效的巡查機制，監事會積極有效的進行內部控制監督。權責分配分明，不相容職位不能由一人代理。企業可以逐漸完善電算化管理。還應加強內部審計工作，還可以通過函證方式保證每筆交易都是真實的。加強人力資源管理。招聘高質量的員工。等等。

4. 修正計提固定資產折舊計量標準

如果大環境下物價不斷上漲。同時企業對一項固定資產價值耗費的計算又是不太完整的話，則有可能會導致固定資產折舊計量下來的結果有誤。同時這也是現當下困擾企業影響企業經濟運行的問題。企業不僅可以按重置價值來計提折舊，而且企業可以在考慮歷史成本的基礎上通過采用貨幣時間價值一級通貨膨脹的折現率對相應的固定資產計提折舊。

（二）對不同企業所處環境選擇折舊方法的建議

1. 如果一個企業目前仍然處于虧損的情況，那么如果采用加速折舊法計提折舊時企業所處壓力會很大，可以考慮采用年限平均法。但如果想從困境中盡快走出，可以對部分動產采用加速折舊法，而一些不動產比如房屋可以采用年限平均法。

2. 如果一個企業處于新興的中小企業，由于前期企業資金不是很充足，而如果采用加速折舊法前期計提折舊較多，凈利潤也會較低。所以企業可以采用年限平均法計提折舊。這樣企業對外財務報表也會有部分吸引力。

3. 如果一個企業屬于新辦企業，同時剛開始就享受國家的稅收優惠政策，則企業可以考慮采用加速折舊法，或者采用延長折舊年限從而將折舊在優惠政策滿后計入成本。這樣企業則可以降低所得稅的影響，提高繳納所得稅的稅后收益。

4. 如果一個企業不動產較多比如房屋，那么企業適合采用直線法計提折舊。因為這些不動產平均每年所損耗的程度大致相同，使用此方法能大致反映其折舊情況。如果一個企業大型的機械設備或者運輸設備比較多，那么企業大型機械設備可以采用加速折舊法計提。運輸設備可以采用工作量法，通過這樣，可以比較真實反映收入費用關系。

五、結論

一個企業可以選擇的折舊方法有四種，不管使用哪種折舊方法，都是為企業自身所服務的，都是受該項固定資產的自身因素以及企業所處的環境進而所做的。這四種固定資產折舊方法各有利弊，關鍵是看企業怎樣抉擇才是最合理的。同時固定資產折舊方法的選擇也與企業的利潤所得稅這些因素息息相關。延期納稅還是前期多繳稅也不是固定的，通過本篇論文為一些中小企業以及主要的固定資產的折舊方法的選擇建議，希望對他們的決策者有所幫助。

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