關于貴金屬金銀生產周轉租賃流程審計中風險識別及測試方法選擇

摘要：本文探討對貴金屬金銀生產周轉租賃流程審計的方法策略，從了解業務流程和核算方式，進行風險識別，進而設計符合該流程的控制測試及實質性測試程序，最終達到審計目標。

關鍵詞：租賃；風險識別；審計測試

Selection of risk identification and test methods in the process of turnover audit of precious metals gold and silver production

Yangjiao

（Sino-Platinum Metals Co.，Ltd. No.988，Keji Road，The High and New Technology Industry Development Zone，Kunming，65106）

Abstract： This paper discusses the strategies of the precious metal gold and silver production turnover lease process audit， from the understanding of business processes and accounting methods， risk identification and control， designed to meet the test and substantive testing procedures of the process， and ultimately achieve audit objectives.

Key words： leasing， risk identification， audit test

1、引言

在貴金屬金銀加工行業中，由于金銀價格較大，且金銀產品生產加工周期有一定的時間性，利用貴金屬租賃來滿足生產周轉需求，以租用金銀支付利息形式代替金銀原料的購買投料，可以減少金銀在生產周轉過程中資金上的占用，從而節約資金成本。

2、金銀物料租賃流程描述及會計賬務處理

金銀貴金屬租賃的業務流程主要情況：根據公司企業信用報告的評價情況，由有金銀租賃資質的銀行或相關金融機構，給出對公司金銀租賃的信用額度，公司在規定額度內申請辦理租賃業務。租賃利息結算以租賃金銀確認合同交易日的金交所當日收盤價為計價依據，租賃利息率為銀行同期貸款基準利率依據公司信用上浮或下浮一定百分比，租賃期以合同約定為準，租賃到期日歸還相應租賃金銀數量，同時支付利息，有的出租人可能會要求公司尋找第三方出具保函或提供等額金銀價值的銀行承兌匯票質押，此時資金成本為租賃利息加保函費率。

財務處理主要如下：

a.租入黃金、白銀時：

借：原材料（按借入時市價）

貸：交易性金融負債

b.期末計提利息（租賃費）：

借：財務費用

貸：應付利息

c.定期支付利息（租賃費）：

借：應付利息

貸：銀行存款

d.期末確認交易性金融負債公允價值變動（最終在到期日調整到黃金的當日市價）：

借/貸：交易性金融負債

貸/借：公允價值變動損益

e.到期歸還約定數量的黃金：

借：交易性金融負債

貸：主營業務收入（按歸還時市價）

借：主營業務成本

貸：庫存商品（按用于歸還借款的黃金的實際成本）

借/貸：公允價值變動損益（累計公允價值變動損益轉入當期投資收益）

貸/借：投資收益

3、審計過程中主要風險識別

針對上述流程在審計中，首先應關注企業信用情況，向公司所在地人民銀行定期索取企業信用報告，實時關注企業信用情況變化，從而跟蹤金銀租賃出租人對公司授信租賃額度的變化，以判斷租賃額度對公司周轉生產的影響，確定是否存在額度不夠導致生產不足；其次應關注依據授信的租賃利息、租賃業務中是否需要提供保函，保函費率是否合理，從而計算確定租賃總成本，并判斷是否低于采用購買金、銀所導致的資金占用機會成本，以判斷租賃是否有利。再次根據市場信息預判金銀的價格走勢，是否存在上行，上行概率及上行比例如何，是否將導致租賃歸還時，由于價格波動導致報表出現潛在虧損。然后考慮租賃這項業務進行時，是否利用金融工具比如期貨、期權對金銀價格變動進行鎖定，從而規避金銀價格變動風險。最后考慮歸還時點，是否利用續期租賃及租賃數量，從而判斷能否滿足生產周轉需求。

4、審計方法的選擇

針對上面分析的情況，考慮先進行內控測試，再選擇實質性測試手段。

租賃開始時點的內控穿行測試內容：月度生產周轉貴金屬金銀報表、租賃金銀數量上報及審批記錄、租賃合同及合同評審、租賃金銀價格確認記錄、租賃金銀的分析檢測報告、租賃金銀入庫單、生產領料單。主要測試要點：租賃數量是否依據月度周轉量確定、租賃數量報告及審批記錄、租賃合同是否經過評審、租賃合同上金銀數量是否與租賃數量報告上審批的金銀數量一致、租賃金銀價格確認記錄是否與合同約定價格一致、租賃金銀入庫單數量是否與合同一致、租賃金銀入庫單價格是否與租賃金銀價格確認記錄一致、租賃金銀的分析檢測報告是否顯示這批租賃物料符合生產標準、租賃金銀入庫單是否對應相關生產領料單數量，是否存在閑置物料。

租賃開始時點的實質性測試手段：查閱會計記錄，從會計憑證記錄追查至入庫單、租賃合同、租賃金銀價格確認記錄，從而測試租賃金銀的存在性，從租賃金銀的入庫單追查至租賃合同、租賃金銀價格確認記錄、會計記錄，從而測試租賃金銀的完整性。查閱會計憑證記錄的租賃金銀入賬價值是否與租賃金銀價格確認記錄，同時在資產負債表日是否以金交所公布的收盤價進行對租賃所確認的金融負債進行計量，從而測試租賃金銀的計價與分攤，從會計憑證追查至明細賬再追查至總賬及財務報表及附注從而測試租賃金銀的表達與披露、權利及義務。

租賃歸還時點的內控穿行測試內容：金銀租賃合同、金銀采購入庫單、金銀歸還出庫單、金銀提貨倉單及倉單背書轉讓記錄及回執。主要測試要點：比對金銀租賃合同中約定的租賃數量與金銀采購入庫單數量是否一致，考慮是否存在采購數量不能滿足歸還要求的風險，查閱金銀歸還出庫單是否與租賃合同中約定的租賃數量一致，檢查金銀提貨倉單及倉單背書轉讓記錄，比對歸還日期與約定日期是否一致，查閱倉單背書轉讓記錄回執已確認出租人是否收到金銀物料。

租賃歸還時點的實質性測試手段：查閱會計記錄，從會計憑證記錄追查至出庫單、租賃合同、金銀提貨倉單及倉單背書轉讓記錄及回執，從而測試歸還租賃金銀的存在性，從租賃金銀的出庫單追查至租賃合同、金銀提貨倉單及倉單背書轉讓記錄及回執、會計記錄，從而測試租賃金銀的完整性。查閱會計憑證記錄的租賃金銀歸還時會計記錄是否與租賃金銀歸還時點金交所公布的收盤價一致，同時是否以金交所公布的收盤價進行對租賃所確認的金融負債進行核銷，并對確認與核銷時的差異調整投資收益，從而測試歸還租賃金銀的計價與分攤，從會計憑證追查至明細賬再追查至總賬及財務報表及附注從而測試租賃金銀的表達與披露、權利及義務。

5、結語

隨著經濟形勢的發展，公司業務發展也趨向多元化，貴金屬金銀租賃正是在這種環境下產生并發展起來的，準確了解業務流程及核算模式，進而識別這個流程的風險，設計合適的審計程序對于貴金屬金銀租賃業務的審計可以提升審計效率，進而到達審計目標。

參考文獻：

（1）白明哲，審計質量控制的關鍵點及控制方法，中國審計，2015年第24期

（2）陳新環，企業內部審計項目管理規范操作，中國時代經濟出版社，2014年1月

（3）財政部會計司編寫組，企業會計準則講解，人民出版社，2010年12月

作者簡介：

楊蛟，出生年月：1980年11月，性別：男，民族：漢，籍貫：云南省姚安縣，學歷：碩士研究生，研究方向：風險控制，內部審計，內控設計及評價.endprint