“營改增”政策之我見

劉輝

由于歷史原因，我國產業結構一直不平衡，服務業的發展一直相對滯后，而影響我國服務業發展的一個重要原因就是稅收。我國自2012年1月“營改增”開始試點，到2016年5月1日全面實施“營改增”，稅收政策發生了改變。但是在“營改增”實施 過程中，各行行業受到了不同的影響，我國業應該正視“營改增”所帶來的改變，重視管理，逐步達到減少稅負的目的。

一、“營改增”的意義

營業稅與增值稅計征對象不同，意義也不同。營業稅針對營業額征收，增值稅針對增值額征收，“營改增”可以有效減少重復征稅。其次，“營改增”可以有效破解混合銷售、兼營造成的征管困境，課稅對象一般分為純貨物和純勞務，貨物繳納的是增值稅，勞務繳納的是營業稅，但是在這兩個范圍內又存在著多種商品和勞務相互包含，因此很多情況下分不清到底屬于貨物還是勞務，這就為稅務的征管帶來困難。再次，減輕企業稅負，提高納稅人的積極性，由于行業的不同繳納的稅種也不同，這就很容易造成不同行業間的稅負存在扭曲的現象，而企業也沒有了增值稅就增值部分征稅的優勢，還有可能出現稅負增多的現象，因此“營改增”是我國未來經濟發展中的重要稅制改革，這對我國經濟結構轉型起到了重要的推動作用。

二、“營改增”對不同行業的影響

1.“營改增”對建筑企業成本變動的影響

建筑企業在實行稅制改革后，工程項目的實際成本中不包含按規定可以抵扣的增值稅進項稅額，在工程項目平均進項稅率低于11%法定稅率的情況下，將導致增值稅產生稅負向成本轉移的風險，從而使企業的利潤下降。“營改增”后，材料、機器設備的采購以及工程項目的分包都是工程項目中的重要抵稅部分，直接關系到項目的盈利狀況。由于目前增值稅納稅人存在一般納稅人和按簡易征收方式征收的小規模納稅人（征稅率為3%）之分，因此供應商和分包商的納稅人身份識別會對企業實際成本控制產生影響，在價格相同的情況下，若選擇小規模納稅人，即使獲得由稅務局代開的增值稅專用發票，其成本也將高于從一般納稅人處采購的成本，從而影響項目利潤。

2.“營改增”政策對于交通運輸業的影響分析。

在政府部門推行“營改增”政策之后.交通運輸行業受到了一 影響。從交通運輸行業整體而言，“營改增”政策不利于該行業的長遠發展。究其原兇，主要是交通運輸行業的稅收負擔會逐漸增加.除了與納稅人收入水平相關之外，還與納稅人成本中含有的抵扣增值稅相關；同時，交通運輸行業與其他行業不同。根據相關法律的規定。在“營改增”之前.交通運輸行業的稅率在11%-3%之間.在實施“營改增”之后，交通運輸行業的稅率在11%左右，稅率顯著提升。如果交通運輸行業各個方而不能滿足進項稅抵扣要求，將會導致整個交通運輸行業出現各類難以解決的問題，無法減少其經濟損失。

3. “營改增”對房地產企業的影響

國家大力推行營改增就是為了降低企業稅務，但部分企業卻存在稅負不降反增的情況。據調查，很多小微型房企存在難以抵扣的問題，因為增值稅進項稅抵扣要求較高，需要企業具備各類完稅憑證。但由于房地產開發環節多，不太可能收齊所有需要的憑證，導致扣稅難。還有像鑒證咨詢業這類人工密集型企業，人工成本和房主成本都占了企業成本的絕大多數，但這兩個都是無法進行增值稅抵扣的，因此導致了其稅負的增加。

4.“營改增”對財務人員的影響

財會工作難度上升，從業人員難適應。營改增對于企業來說是利好的消息，但對于企業財會人員來說不一定是個好消息。企業內部稅收體制改成增值稅后，財會工作比起以往更加繁瑣。對于他們來說工作不再是自己熟悉掌握的營業稅，要去學習掌握比之前工作更加復雜繁瑣的增值稅稅收體制。有些財務會計從業人員沒有準備好如何應對忽如其來的營改增所帶來的壓力，對于新的稅務系統不了解，不懂如何去操作，導致在稅務核算和繳納過程中出現人為的失誤和錯誤，對企業正常繳稅和國家稅收產生一定的不利影響，損害了企業和國家的利益。

三、“營改增”存在許多待完善問題

1.一般納稅人登記標準產生大量的小規模納稅人。目前按照“營改增”政策，年銷售額500萬元是劃分“營改增”行業一般納稅人和小規模納稅人的主要標準，遠大于工業企業的年銷售額50萬元和商貿企業的年銷售額80萬元的劃分標準。過高的劃分標準將超過80% 的“營改增”納稅人歸為小規模納稅人。由于小規模納稅人數量眾多，一方面增加了國稅機關代開增值稅專用發票的工作量；另一方面因年銷售額500萬元不易被突破也增加了通過代開方式虛開增值稅專用發票的風險。

2.差額征稅政策隱含重復扣除風險。現行“營改增”政策規定，經紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業務、航空運輸服務、客運場站服務、旅游服務、建筑服務、房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目、勞務派遣服務、人力資源外包、二手房銷售服務、轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權、電信企業為公益性機構接受捐款等“營改增”應稅行為在特定條件下可從取得的全部價款和價外費用中扣除稅法規定項目金額后的余額為銷售額。上述業務中，政策規定差額納稅時若從對方取得的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列兩種業務可能取得扣稅憑證：一是試點納稅人提供客運場站服務；二是試點納稅人提供旅游服務。若客運場站從承運方取得增值稅專用發票或者旅行社取得住宿服務、交通服務和其他接團旅游企業的增值稅扣稅憑證，納稅人可能一方面從銷售額中扣除發票金額就余額計算納稅；另一方面將該張發票作為增值稅扣稅憑證進行抵扣，造成重復扣除。

3.稅率檔次多存在虛開發票和少申報納稅的風險。“營改增”稅率有17% 、l1% 、6%三檔，再加上貨物的17% 和13% 兩檔稅率，增值稅共有四檔稅率。過多的稅率檔次，容易誘發虛開發票行為。當納稅人有足夠的進項稅額留抵時，對外虛開發票的風險就會增加。過多的稅率檔次，還易造成兼營行為產生，也就容易出現將高稅率品目申報為低稅率品目少繳增值稅的風險。

4.部分增值稅扣稅憑證易取得難辨認。企業的生產經營活動離不開運輸服務。作為增值稅抵扣憑證之一的道路通行費發票因票面不標注車輛信息以及大量私家車和小規模納稅人的存在，納稅人非常容易獲取到他人的票據且難以辨別業務的真實性。加油站憑加油水單換取增值稅專用發票的做法，因加油水單上未標注加油車輛信息，納稅人可收集或收購私家車主和小規模納稅人的加油水單換取增值稅專用發票且難以辨別業務的真實性。

四、“營改增”的建議

1.降低一般納稅人的登記標準，構建更廣泛的納稅人間的制約機制。

2.調整稅收政策減少差額征稅中重復扣除的風險。

3.減并增值稅稅率，降低虛開發票和少繳稅款風險。對于稅率檔次多造成的“高征低報”和“低征高扣”并引發的少繳稅款和虛開發票風險，建議應盡快將現行四檔稅率簡并為二檔稅率——基本稅率和低稅率，其中與居民日常生活聯系密切的服務設為低稅率，其余的適用基本稅率。

4.在增值稅扣稅憑證上加注相關服務的信息，增強征管能力。針對加油站水單和道路通行費發票未標注車輛信息的問題，為便于管理，應重新設計加油水單和道路通行費票樣，在水單和發票票面上增加車輛信息。同時明確取得燃油的增值稅專用發票作為進項稅額抵扣應附加油水單。

參考文獻

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