跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)及反避稅分析

摘 要： 由于我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷繁榮發(fā)展，跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易作為重要的經(jīng)營(yíng)模式，同時(shí)能夠通過(guò)內(nèi)部貿(mào)易的方法，將定價(jià)轉(zhuǎn)移。跨國(guó)公司普遍使用轉(zhuǎn)移定價(jià)的策略，從而達(dá)到了能夠減少稅款支出的目的。但是隨著跨國(guó)公司在華投資范圍越來(lái)越廣，對(duì)于國(guó)際避稅問(wèn)題的矛盾也日益突出，轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，以及稅收體系都是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。因此，為了保護(hù)我國(guó)收入的完整，確保在經(jīng)濟(jì)全球化貿(mào)易中我國(guó)企業(yè)能夠減少損失。所以面對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅策略需要進(jìn)行著重分析，同時(shí)針對(duì)這些問(wèn)題，對(duì)于日后如何防范避稅問(wèn)題應(yīng)該提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞： 跨國(guó)公司；轉(zhuǎn)移定價(jià)；避稅；防范

一、轉(zhuǎn)移定價(jià)及主要定價(jià)策略的概述

跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅，轉(zhuǎn)移定價(jià)通俗的說(shuō)就是將價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)移。跨國(guó)公司內(nèi)部進(jìn)行商品和勞務(wù)的交易時(shí)，并沒(méi)有按照市場(chǎng)供求關(guān)系定制的價(jià)格進(jìn)行交易，而是按照跨國(guó)公司的內(nèi)部交易價(jià)格進(jìn)行交易，這也讓跨國(guó)公司的定價(jià)策略也進(jìn)行了劃分，主要用兩種：高進(jìn)低出，低進(jìn)高出。

采取高進(jìn)低出的策略，通常是為了讓跨國(guó)公司將利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，避免因?yàn)闁|道國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的中出現(xiàn)的影響因素，比如：貨幣貶值等因素，讓跨國(guó)企業(yè)在東道國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)因?yàn)槎惵侍撸约巴鈪R的管制條件很?chē)?yán)時(shí)，跨國(guó)公司就會(huì)采取這種方法將利益進(jìn)行轉(zhuǎn)移。而東道國(guó)因?yàn)樗枚愄停约翱鐕?guó)公司在東道國(guó)境內(nèi)的子公司需要進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)，以及需要進(jìn)行市場(chǎng)宣傳時(shí)，跨國(guó)公司為了能夠在短期內(nèi)籌措到資金，會(huì)選用低進(jìn)高出的方式進(jìn)行利潤(rùn)停滯。

二、跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的主要方法

（一）虛構(gòu)避稅營(yíng)業(yè)

跨國(guó)公司在進(jìn)行國(guó)際避稅的主要方法有：虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)。跨國(guó)公司在東道國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，通常在跨國(guó)公司需要開(kāi)設(shè)避稅地公司。避稅地公司通常是跨國(guó)企業(yè)開(kāi)設(shè)的一個(gè)中介，通過(guò)中介內(nèi)部的需要業(yè)務(wù)，進(jìn)行虛買(mǎi)虛賣(mài)的賬目記錄，借此來(lái)轉(zhuǎn)移跨國(guó)公司的利潤(rùn)，以及其他收入，所以虛構(gòu)避稅營(yíng)業(yè)地也是進(jìn)行國(guó)際避稅一種方法。

（二）資本弱化

采取資本弱化的方式，將本公司內(nèi)部的債務(wù)融資比重大大增加。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的權(quán)益資本應(yīng)該是相等的份額。如果債務(wù)融資的比重大大增加，這種方法就叫資本弱化。這是因?yàn)槠髽I(yè)支付債務(wù)時(shí)，應(yīng)該支付一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用作為利息，而這筆財(cái)務(wù)費(fèi)用就會(huì)在企業(yè)支付所得稅時(shí)，進(jìn)行扣除，從而減少企業(yè)的收益情況。另外在進(jìn)行股息的分配之前，企業(yè)的利潤(rùn)是需要作為應(yīng)納稅所得的計(jì)提依據(jù)進(jìn)行稅款的計(jì)提，從而減少企業(yè)在納稅上的計(jì)提權(quán)益。在股息進(jìn)行分配之后，股息收入還需要計(jì)提所得稅。

因此，很多外國(guó)投資者在東道國(guó)創(chuàng)建公司開(kāi)始，是不愿意與東道國(guó)的投資者進(jìn)行合作的。因此會(huì)千方百計(jì)的與其他境外企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并且聯(lián)系境外企業(yè)貸款。這樣不僅能夠減少應(yīng)納稅所得額的扣除情況，還能夠?qū)⒑献鞯娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給其他人，因此跨國(guó)企業(yè)在其中漁翁得利，坐享其成。

（三）濫用國(guó)際稅收協(xié)定

跨國(guó)公司使用的國(guó)際稅收協(xié)定，通常是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家為了能夠協(xié)調(diào)的分配稅收之間的關(guān)系，能夠方便跨國(guó)公司在稅務(wù)問(wèn)題上進(jìn)行協(xié)調(diào)。但是如果國(guó)際稅收協(xié)定被跨國(guó)公司濫用的情況下，那么則會(huì)讓跨國(guó)公司獲得一定的好處。享受跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠，避免納稅存在的過(guò)多成本輸出。

三、反避稅的對(duì)策分析

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)

大量的避稅不僅會(huì)給當(dāng)?shù)仄髽I(yè)帶來(lái)大量的虧損，還會(huì)給外資企業(yè)欺軟怕硬的借口，能避稅就避稅。所以政府在面臨跨國(guó)企業(yè)的避稅情況，政府應(yīng)當(dāng)高度重視。所以針對(duì)這一情況，應(yīng)當(dāng)在外資企業(yè)被引進(jìn)我國(guó)之前就統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，針對(duì)我國(guó)的稅收體系，進(jìn)出口的管理認(rèn)識(shí)，根據(jù)兩國(guó)的當(dāng)局稅務(wù)中的執(zhí)行情況，以及對(duì)于避稅、漏稅的處罰情況，以及跨國(guó)公司的合作條款進(jìn)行詳細(xì)的認(rèn)知，向外資企業(yè)宣傳，偷稅避稅情況會(huì)導(dǎo)致外企公司產(chǎn)生不必要的損失。爭(zhēng)取與跨國(guó)企業(yè)達(dá)成統(tǒng)一的口徑，避免因?yàn)楸芏悊?wèn)題影響經(jīng)濟(jì)交往和政府之間過(guò)度干涉的問(wèn)題，跨國(guó)企業(yè)還會(huì)因此損失大量成本。

（二）積極實(shí)施預(yù)約定價(jià)安排規(guī)則

預(yù)約定價(jià)安排規(guī)則在國(guó)際上又稱(chēng)為反避稅方法。這也是納稅人和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽訂的協(xié)議，能夠在未來(lái)年度的交易流程中，涉及到稅收問(wèn)題時(shí)，對(duì)于納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間涉及到關(guān)于資產(chǎn)的使用和賒銷(xiāo)，以及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)峁﹦趧?wù)，以及其他業(yè)務(wù)往來(lái)等，都是用于預(yù)約定價(jià)安排。當(dāng)前預(yù)約定價(jià)安排規(guī)則已經(jīng)適用于20多個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家，還有我國(guó)香港也適用于這一準(zhǔn)則。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)施定價(jià)安排規(guī)則，與其他國(guó)家進(jìn)行商討，通過(guò)雙方企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)同意之后，可以幫助我國(guó)公司避免受到因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)帶來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)應(yīng)該盡早實(shí)施預(yù)約定價(jià)安排，在作出一系列的調(diào)整之后，能夠有效限制跨國(guó)企業(yè)的避稅情況。

（三）建立涉外審計(jì)制度，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作

跨國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法不能僅僅依靠國(guó)際之間的預(yù)約定價(jià)安排規(guī)則，還需要我國(guó)政府從根本上對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為進(jìn)行遏制。當(dāng)前我國(guó)政府在審計(jì)制度的建立上，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)稅收審計(jì)一直沒(méi)有進(jìn)行明確的管理和全面的監(jiān)督，所以在針對(duì)跨國(guó)企業(yè)的定價(jià)轉(zhuǎn)移避稅策略，我國(guó)要嚴(yán)格的要求審計(jì)檢查，在跨國(guó)企業(yè)的稅款征收環(huán)節(jié)，與國(guó)際的稅收控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，嚴(yán)懲偷稅漏稅的現(xiàn)象。另外在進(jìn)行國(guó)際合作時(shí)，應(yīng)該聯(lián)手共同打擊這種行為，多個(gè)方面共同遏制國(guó)際避稅行為。我國(guó)政府還應(yīng)該對(duì)企業(yè)所得稅征收進(jìn)行監(jiān)督管理，落實(shí)企業(yè)的稅核實(shí)制度的管理。

（四）整合信息，逐步充實(shí)反避稅信息資料庫(kù)

在跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)征收時(shí)，我國(guó)豐富還應(yīng)當(dāng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)信息進(jìn)行整合，明確企業(yè)的相關(guān)資料信息，對(duì)于關(guān)聯(lián)方提供資料開(kāi)展審查工作。對(duì)于跨國(guó)公司的內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行審查，引入獨(dú)立交易原則，需要跨國(guó)企業(yè)提供相應(yīng)資料，以及在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之后應(yīng)當(dāng)提供獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料，補(bǔ)充相應(yīng)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，避免發(fā)生資本弱化。

另外，我國(guó)相關(guān)部門(mén)，比如：銀行、海關(guān)、工商部門(mén)等應(yīng)該明確自己的職能和義務(wù)，維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，相應(yīng)的部門(mén)應(yīng)該通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)，將情報(bào)互為交換，進(jìn)行廣泛的收集，將跨國(guó)公司的關(guān)聯(lián)公司、中介、物價(jià)價(jià)格、無(wú)形資產(chǎn)的手機(jī)和交換等資料應(yīng)該互通有無(wú)，另外我國(guó)政府還應(yīng)該創(chuàng)建資料信息庫(kù)，擴(kuò)大信息來(lái)源，利用信息將反避稅策略發(fā)揮到最大用途，建立統(tǒng)一管理的賬戶(hù)信息，將信息進(jìn)行傳送到多個(gè)部門(mén)和地區(qū)。調(diào)整信息更新速度，及時(shí)對(duì)跨國(guó)公司進(jìn)行管理和反避稅的策略實(shí)施的參考。

結(jié)論：利用跨國(guó)企業(yè)的入華投資，促進(jìn)和帶動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活力，跨國(guó)公司在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，肆意避稅的行為，則會(huì)給我國(guó)帶來(lái)大量的虧損。讓稅收制度面臨失控的現(xiàn)象，這樣也極大的影響而來(lái)市場(chǎng)的安全完整，同時(shí)會(huì)有更多的企業(yè)鉆空子。很多地方政府在面臨跨國(guó)企業(yè)入駐時(shí)，會(huì)更多的放寬松標(biāo)準(zhǔn)。只要能夠引進(jìn)外資，會(huì)給很多違反國(guó)家稅法，制定更多的地方性?xún)?yōu)惠政策。所以跨國(guó)公司采取轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法進(jìn)行避稅，也讓當(dāng)?shù)卣疅o(wú)可奈何，因此對(duì)于反避稅措施就應(yīng)該更加嚴(yán)密的實(shí)施，以保障各個(gè)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)固。

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作者簡(jiǎn)介：黃璜；性別：女；出生年份月份：91.04；民族：漢；籍貫（省、市）：湖南；學(xué)歷：碩士在讀；主要研究方向（學(xué)生則填在校學(xué)習(xí)的方向）：金融學(xué)。endprint