淺析逃稅犯罪的偵防對策

王天宇

摘 要： 依法納稅是每一個公民應盡的義務，稅收收入也是我國財政收入的主體來源，具有無可比擬的現(xiàn)實意義。逃稅行為給國家財政收入和市場經(jīng)濟的運行造成許多極其不利的影響。我國關于逃稅犯罪及其偵防對策的研究尚待完善，針對這一現(xiàn)狀對逃稅犯罪行為提出偵查和防范兩方面的建議，對于完善國家稅收管理體系、做好國家稅收管理的基礎工作有著重要而深遠的意義。

關鍵詞： 逃稅犯罪； 偵查； 防范； 對策

中圖分類號： D631.2 文獻標識碼： A DOI：10.13411/j.cnki.sxsx.2017.03.022

一、導言

逃稅（Tax Evasion），學理上也被稱為非法避稅，是指納稅人無論在故意或無心的主觀目的下，采用不法方式減輕稅負的行為，非法隱藏自己的收入、虛開或不開發(fā)票、虛增可扣除的成本費用等多種方式逃避自己應當繳納的稅收額。當下，各國政府都面臨著嚴重的偷漏稅問題，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，社會上涌現(xiàn)大量偷稅逃稅亂象，許多地方存在假發(fā)票公司，還有許多會計機構專門承包偷稅業(yè)務游走于法律灰色邊緣。據(jù)統(tǒng)計，每年因逃稅所造成的損失可以達到應收稅額的30%左右。[1]

逃稅行為的猖獗盛行，導致我國國家財政收入減少，嚴重影響財政收入和財政支出的正常運行，致使我國財政收入額在國家國民生產(chǎn)總值的比重減少，這將會影響到市場經(jīng)濟活動的公平性和資源配置的效率性。逃稅行為對于經(jīng)濟活動水平也有很大的負面影響，在社會主義市場經(jīng)濟優(yōu)勝劣汰的環(huán)境下，各個經(jīng)濟主體的地位是相對平等的，所依托的競爭環(huán)境也相對公正。但在稅收環(huán)節(jié)，對于企業(yè)之間的相同所得，誠實的納稅人選擇了如實申報，繳稅納稅，盡到了自己應盡的義務，而逃稅的企業(yè)想方設法弄虛作假，通過各種手段企圖減輕自己的稅負，兩者所得就不盡相同，造成了收入分配的不公，這對公平的市場經(jīng)濟競爭環(huán)境來說也本來就是一種破壞，使稅收的調(diào)節(jié)收入功能成為一紙空談。

此外，逃稅行為對資源配置的正常運行也會造成巨大影響。在現(xiàn)實市場環(huán)境中也確實存在大量生產(chǎn)劣質(zhì)產(chǎn)品的小企業(yè)與優(yōu)質(zhì)企業(yè)在競爭中大打價格戰(zhàn)，以次充好的現(xiàn)象，這些小企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠生存下去的“秘訣”之一就是其大量偷逃稅的行為，增加了收入，擴大生存空間，在他們的競爭中落后和劣質(zhì)受到了保護，這是很不正常的。市場經(jīng)濟的運行機制和資源配置作用會在市場運行當中將生存能力弱、創(chuàng)新能力差的企業(yè)淘汰出去，而生存能力強、創(chuàng)新能力強的企業(yè)保留下來，但是由于逃稅行為的存在，很有可能讓生存能力弱的企業(yè)通過一些不法手段提高了自己的所得收入。這既是對資源配置作用的一種扭曲，也是對市場經(jīng)濟公平環(huán)境的一種破壞。企業(yè)若想實施逃稅行為必將增加花費尋找會計機構來隱藏收入，開假發(fā)票，而征稅機關也為查處這些偷稅漏稅的行為花費了大量的人力物力，這是極為高昂的成本，從社會發(fā)展的角度來說，雙方的行為無異是對社會寶貴人力物力資源的浪費，不利于經(jīng)濟的切實發(fā)展。

逃稅行為是市場經(jīng)濟健康平穩(wěn)發(fā)展的一顆毒瘤，會直接導致政府可支配收入的減少，影響其對于全社會的管理和對于市場經(jīng)濟缺陷的彌補。而目前我國關于逃稅犯罪及其偵防對策的研究尚待完善。本文根據(jù)CNKI檢索得出，近20年關于“逃稅犯罪偵查”為主題的學術論文共約19篇，研究主題主要圍繞逃稅偵查的對策與立法問題，其中關于稅偵體制的改革問題逐漸成為近年來研究的熱點和難點，文獻的共被引關系如圖1所示。可以看出，我國關于“逃稅犯罪偵查”問題的研究大約始于90年代，進入21世紀以來，此類研究逐漸成為學者追捧的熱點，但近年來這類研究逐年有所下降，可見，關于“逃稅犯罪偵查”的問題依然有很大的學術生長空間。本文正是在這樣一種情況下，提出了逃稅犯罪偵查問題在偵查和防范兩方面的對策建議，在此基礎上對逃稅犯罪問題的偵防對策的發(fā)展提出反思與展望。

二、對逃稅犯罪及其偵防對策的探究

（一）基于逃稅犯罪防范對策的探討

1. 強化納稅人依法納稅意識宣傳

就納稅主體的角度而言，納稅人偷逃稅的動機和原因有許多，但是在這些原因中，公民意識不強、對于稅收的重要性沒有清楚的認識、沒有透徹地理解占了相當一部分的比重。所以，這就要求相關的稅務機關要從這一方面做起，做好依法納稅宣傳的基礎工作，不斷加大依法納稅意識的宣傳力度，針對不同階層、年齡的納稅人采取不同的符合實際的宣傳方式，可以在社區(qū)定期開辦講座、展覽、有獎競猜、放映相關主題的電影、舉辦各種各樣的活動讓納稅人深刻意識到依法納稅與國家富強穩(wěn)定之間的密切關系。稅收是取之于民用之于民的，公民應當認識到偷稅是作為納稅主體的國家主人公地位對國家切身利益的侵害。[2]同時在各大中小校園中開設稅務基礎知識課堂，從下一代抓起，讓孩子們從小理解認識稅收的運行機制，知道依法納稅的必要性和偷稅逃稅的嚴重后果。對于培養(yǎng)公民的依法納稅意識要進行漫長的投資和準備，由下及上，由表及里，潛移默化，必將使公民的納稅意識和國家主人公意識上一個臺階。

同時，要積極開展文明執(zhí)法、熱情服務，為納稅人提供方便、快捷、周到的服務，建立起新型的征納關系，消除征納雙方的對立與障礙，使稅收工作得到納稅人的理解和支持，對那些自覺納稅的單位和個人，要運用行政、經(jīng)濟手段給予鼓勵和支持；對少數(shù)屢查屢犯、偷逃稅嚴重的，依法嚴肅處理，以增強納稅人依法納稅責任感。

2. 轉(zhuǎn)變執(zhí)法方式 嚴格征管逃稅

征稅機關應該及時反思自己的執(zhí)法方式和執(zhí)法隊伍建設，及時轉(zhuǎn)變執(zhí)法方式，嚴格管理逃稅問題。在執(zhí)法過程中積極執(zhí)法、文明服務。以人民公仆的心態(tài)虛心為人民服務，熱情解答納稅人的問題，建立新型的納稅互動關系，消除雙方不平等的阻礙，使納稅人從心底支持信任納稅機關的工作、理解納稅工作的開展，依法積極納稅。并且對于信用記錄良好、自覺納稅的單位團體和公民，通過行政、經(jīng)濟手段給予鼓勵和獎賞，對于少數(shù)頑固的、嚴重逃漏稅的分子要依法嚴肅查處，并且通過一定的行政手段或者遞交檢察院處罰。在客觀的征稅工作中，也存在著一些執(zhí)法不公，征管不嚴，與納稅人狼狽為奸的個別現(xiàn)象，很大程度上削弱了稅法的威嚴和權威性，降低了懲治偷逃稅的力度。[3]所以要求稅務機關加強自身隊伍建設，嚴格征管逃稅行為的出現(xiàn)，目前對于稅收管理領域的管理總體來說是不嚴的，使納稅人有許多空子可鉆，對稅收征管人員來說，一定要以維護國家利益為己任，以萬分嚴謹認真的態(tài)度投入到征稅工作中。endprint

3. 彌補征稅不足，強化征管手段

依據(jù)經(jīng)濟學家的研究成果，偷稅逃稅行為的猖獗建立在市場主體先行掌握信息，稅收征管機關與納稅人存在信息不對稱的基礎上才給偷稅逃稅的行為提供了產(chǎn)生的契機。因為納稅人是最先掌握相關經(jīng)濟信息，所以納稅人很大程度上會有可能根據(jù)自己信息上的優(yōu)勢以僥幸心理進行偷稅逃稅的暗箱操作。在我國，這方面的情況更加復雜多變，我國對于稅務的管理很難稱得上是面面俱到，稅務機關在管理方面還有許多不足，很難掌握稅務人全面多變的經(jīng)濟信息，對于納稅人來說，多方開戶，現(xiàn)金交易和零售拒開發(fā)票的現(xiàn)象屢見不鮮，稅務機關掌握的信息只能說是有限的。所以說，及時填補征稅領域的缺陷，強化征收機關的征收手段，解決信息不對稱的問題成為我們解決我國偷逃稅問題的主要思考方向。為了做好預防遏制偷逃稅行為的工作，要從整改稅務機關的各方面進行，依托現(xiàn)代高科技技術，構建完善的網(wǎng)絡信息同步系統(tǒng)，保持更新征管措施，努力封堵征管方面的漏洞，改正在執(zhí)法過程發(fā)現(xiàn)的不足，切實秉承我國國家稅務總局明申的“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的新的征管模式。

（二）基于逃稅犯罪偵查對策的探討

1. 健全相關法律制度

從法律制度、法律規(guī)定上嚴厲打擊逃稅違法犯罪行為，才能從根本上驅(qū)除滋生逃稅犯罪行為發(fā)生的社會土壤。第一，完善公平、公開、公正的社會和諧稅收立法體系，深化稅收立法制度的改革。降低逃稅的利益誘惑是稅收立法制度改革的操作途徑，這一途徑的實施可以通過改變稅外亂收費、稅費不分、規(guī)范政府行為、降低稅率、減小稅率差距等來實現(xiàn)。目前，由于我國稅收立法體系的不健全，導致稅收中“人治”、“權治”的現(xiàn)象尤為嚴重，具體來說，就是對于哪些情況應該給予減稅、免稅的優(yōu)惠政策還沒有具體的法律說明，當前我國稅收優(yōu)惠或減免的現(xiàn)象十分普遍，這對于我國的經(jīng)濟發(fā)展是極為不利的，也為利用這種不規(guī)范的規(guī)定而進行的逃稅行為創(chuàng)造了一定的條件。因此，應該加快建立起一套完整、統(tǒng)一的稅收法律體系，對于減稅、免稅的情況予以明確的規(guī)定，并嚴格按照要求實施，這樣才能使稅收做到公正、公平。[4]

2. 加強相關部門的監(jiān)督力度

首先， 完善國家稅收管理體系，做好國家稅收管理的基礎工作，要求稅務偵查人員不能有絲毫松懈，做好稅收的基礎征管工作，要從征收稅收各個環(huán)節(jié)強力整治逃稅亂象，力求健全嚴格國家稅收管理體系的運行制度。對于建設國家稅收執(zhí)法隊伍的工作，要從專業(yè)知識、工作態(tài)度、綜合素質(zhì)等方面來著手，努力打造出一支專業(yè)知識過硬、廉潔奉公、服務人民、綜合素質(zhì)較強的稅收征管隊伍。加強稅收執(zhí)法隊伍的建設的目的是，一方面專業(yè)的稅收執(zhí)法人員能夠以專業(yè)的眼光和態(tài)度處理各個環(huán)節(jié)逃稅犯罪的方法和手法，提高逃稅犯罪行為的查處率，威懾減少犯罪分子的犯罪意圖，從而幫助降低逃稅犯罪行為的發(fā)生率，另一方面，稅務系統(tǒng)本身具有較高的專業(yè)性和權威性，一支專業(yè)素質(zhì)過硬的精英執(zhí)法隊伍是稅務機關良好服務形象的依托和核心，對于稅收征管人員的嚴格要求能夠提高我國稅務機關的執(zhí)法水平，摧毀逃稅犯罪分子的犯罪思想基礎，反映了稅收工作的莊嚴性和權威性，稅收工作的核心意義是國家的利益，逃稅的犯罪行為已經(jīng)對國家的利益造成了損害，所以工商、海關、銀行等其他有關部門也應該積極協(xié)作稅務部門及公安機關辦理逃稅犯罪等涉稅案件。筆者認為有必要建立起專門的稅收法庭，使稅務機關有權力對于逃稅等涉稅案件進行獨立的審判，更加體現(xiàn)稅務機關的權威性，減少其他不相關力量的阻撓，提高征收工作的效率。

3. 加大宣傳力度，對公眾進行教育

減少逃稅犯罪的發(fā)生，遏制逃稅違法犯罪，不僅要從外在方面如法律法規(guī)方面、執(zhí)法部門內(nèi)部管理方面、警稅協(xié)作機制方面加強建設，還應該在內(nèi)在的、主觀的方面從根本上消除逃稅犯罪的思想基礎。

第一，為驅(qū)除逃稅的主觀因素，政府應努力做好本職工作。從政府層面上來說，應該積極堅持發(fā)展是硬道理，堅持經(jīng)濟發(fā)展，堅持按照按勞分配制度，努力縮小廣大人民群眾之間的貧富差距，在不斷努力滿足人民群眾日益需求的物質(zhì)文化的同時，尤其要做好社會保障體系、醫(yī)療保障體系、養(yǎng)老保障體系等的建設，使人們在工作時無后顧之憂，不會產(chǎn)生不滿足、自卑等逃稅的情緒準備，不會為了現(xiàn)在或?qū)淼纳罨緱l件而產(chǎn)生憂慮，從而產(chǎn)生出逃稅、偷稅、不納稅等不良的主觀因素。

第二，通過宣傳教育，糾正人們不合理的需求。政府在盡量滿足人們必要的、合理的需求的同時，也需要通過加大宣傳，糾正人們不必要、不合理的需求。為了使廣大的納稅人了解稅款的相關計算方法，消除不必要的納稅不良情緒，提高自覺納稅的思想覺悟，政府部門應該加大宣傳力度、教育公民，使公民了解納稅的意義在于“取之于民而用之于民”，化解廣大群眾思想中納稅吃虧的心理狀態(tài)。[5]應該大力宣傳納稅的光榮，逃稅的可恥，這樣有助于消除逃稅行為的從眾心理。幫助廣大群眾建立正確的納稅觀，使其積極配合稅務工作。稅務機關可以在工作方式、方法上予以改進，多從納稅人的角度考慮問題。例如，稅務機關應該盡量幫助納稅的企業(yè)節(jié)能減排、減少生產(chǎn)成本等，在企業(yè)遇到意外困難的時候，可以對企業(yè)實行減少稅收或者減免稅收的政策。這樣不僅有助于建立良好的納稅關系，緩解了納稅人與稅務機關的緊張關系，還有助于提高納稅人納稅的積極性和主動性。

第三，運用社會輿論的作用，消除“厭稅思想”、遏制逃稅行為。根據(jù)國外關于納稅教育的有益經(jīng)驗和思想，我國應該把納稅思想教育納入學校日常教學的一部分，從小抓起，在學校開設一定的稅收基礎教育和做好稅收知識科普工作，使國家未來的主體從小就有納稅的意識，認識到稅收對于國家建設、市場運行的基礎性作用，了解自己作為一個小公民的權利和義務內(nèi)容，從下一代的教育出發(fā)減少逃稅思想的發(fā)生率，防微杜漸。

三、問題與結論：對逃稅犯罪偵防對策的反思與展望

（一）拓寬案源渠道，提高主動發(fā)現(xiàn)逃稅犯罪的能力endprint

為了提高逃稅犯罪的防范能力，一方面，不僅要求公安機關大力打擊逃稅違法犯罪，使違法犯罪人不敢輕易以身試法；另一方面，公安機關也要提高主動發(fā)現(xiàn)逃稅犯罪的能力，公安機關除了在接受群眾舉報的逃稅犯罪行為和稅務機關移送的線索外，還應該積極拓寬其他線索來源渠道，以便收集犯罪證據(jù)。可以在逃稅犯罪的多發(fā)行業(yè)及部門建立秘密力量，秘密力量的建立是公安機關獲得案件線索來源的重要途徑。利用秘密力量，可以收集到更深層次的犯罪線索，并且可以適應偵查的需要，及時調(diào)整偵查線索。秘密力量的建立有一條捷徑就是在舉報人中物色建立秘密力量，這不僅減少了公安機關的工作量，也減少了深入調(diào)查的時間。

通過其他案件的偵查來發(fā)現(xiàn)逃稅犯罪行為。經(jīng)濟犯罪往往不是孤立存在的，一般都是幾個犯罪同時存在的，逃稅犯罪也不例外。一般來說，虛報注冊資本成立的公司，基本都存在虛開增值稅專用發(fā)票、詐騙、逃稅等違法行為。因此，在處理經(jīng)濟案件時，要發(fā)揮舉一反三的能力，要對無合法業(yè)務的公司、運作經(jīng)營不規(guī)范的公司進行深入的調(diào)查。

由于當前涉稅面較為廣泛，在辦理涉稅案件的過程中，要仔細審查，發(fā)現(xiàn)逃稅犯罪線索。一般而言，逃稅企業(yè)都具有某些相同的特征，如在生產(chǎn)經(jīng)營沒有太大的波動下，納稅情況卻急劇下降，或者經(jīng)營業(yè)績與納稅情況不成正比等情況。一旦發(fā)現(xiàn)此類情況，偵查人員就要潛心去分析研究，這其中很可能就存在逃稅犯罪的情況。

（二）完善警稅協(xié)作機制

當前，逃稅犯罪的偵查中存在的難點之一就是公安機關偵查人員對于財務專業(yè)知識還不是很了解，這不僅阻礙了逃稅犯罪案件的偵查，縱容了犯罪者逃脫了法律的制裁，也沒有達到及時破案的工作要求。因此，要加快建立起一套完善的公安機關與稅務機關協(xié)作的有效機制，使對逃稅犯罪案件的偵查更加順暢、便利地進行。這種警稅機制的完善可以從以下幾個方面著手：第一，公安機關與稅務機關誰是主導方的問題。第二，公安機關與稅務機關在偵查中的地位、職能、權限，以及擁有的權利及義務。第三，公安機關和稅務機關協(xié)作的方式、方法等。[6]

此外，稅務機關及公安機關還應該及時革新認識，依托現(xiàn)代高科技技術，加快稅務管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡化和信息化的建設，建立實時更新、聯(lián)結全國的逃稅分子網(wǎng)絡信息庫，從多方面對逃稅行為重重打擊，使犯罪行為得到應有的懲罰。對于犯罪分子的逃稅行為可以與其銀行征信、貸款借款、乘坐交通工具或者從事出席社交活動予以一定的限制和禁止，并利用報紙新聞、媒體等多媒體手段對其進行曝光，對于信譽不良的納稅人給予嚴厲的處罰，使其不敢再施行逃稅違法行為，同時，也給存有逃稅僥幸心理的人一定的震懾力，從而達到真正杜絕逃稅目的的行為。

對于逃稅犯罪偵查對策和防范對策的研究不僅有利于打擊逃稅犯罪，懲治逃稅犯罪分子，彰顯國家法律的嚴肅性和正義性，更加有利于我國經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展，有利于社會主義市場經(jīng)濟的和諧發(fā)展。

參考文獻：

[1]國家稅務行風整改報告[EB/OL].百度文庫，（2012-06-15） [2017-04-01]. http：//wenku.baidu.cn. 2012.6.

[2]淺析企業(yè)偷稅漏稅手段及其防范[EB/OL]. 新浪博客，（2012- 06-15）[2017-04-01].http：//blog.sina.com.2013.8.

[3]治理稅收流失的對策建議[J].哈爾濱商業(yè)大學學報（社會科 學版），2014，（5）：40-43.

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[5]周敦文.從心理學角度分析偷逃稅行為的成因與應對之策[J]. 學習月刊，2009，（22）：140-141.

[6]鄧福，曹吉林.關于強化稅收征管問題的思考[A]//改革與探索 ——吉林省稅務科研優(yōu)秀論文集，2001：121-123.endprint