關于公民稅負水平的調查研究

谷一

【摘 要】稅負直接影響到國家和公民之間的分配關系，過高的稅收負擔會降低納稅人的積極性，最終也會導致社會生產力受到妨礙。采用問卷調查的方法。針對不同地區、性別、學歷、年齡、月收入等人群調查他們對包括增值稅、消費稅、個人所得稅等7個具體稅種的稅負滿意度。針對調查結果構建稅負指數模型，并進行總結分析。除此之外，還將中國的稅負情況從宏觀和稅收負擔率兩方面入手與美國進行對比，找出我國公民稅收負擔較重的原因，并據此提出相關對策和建議。

【關鍵詞】公民稅負；稅負指數；稅負感

一、引言

國家政府公共財政最主要的收入形式和來源便是稅收，它是在一定的社會制度條件下呈現出的一種特殊的分配關系，正是在稅收固有的三大特征：強制性、固定性、無償性下，所對應的稅收的組織財政、調節經濟、監督經濟三個基本職能才能得以體現出來。

稅負的輕重和國家宏觀政策以及政權變動有密切關系。稅負壓力往往與納稅人的積極性呈反向變動關系，較高水平的稅負會使得納稅人生產、勞動的積極程度降低，這對企業的經營無疑會帶來負面影響，進而影響國家經濟更好更健康的發展。今年上半年，美國的企業稅進行了相應的降低，從30%降低至15%，更有助于美國吸收全世界更多的資本、振興美國制造業，醞釀一個新的發明創造新潮。

而“死亡稅負”的概念于2016年首次由知名財政學者李煒光提出，過高的稅款征收給企業的發展帶來了巨大的壓力，他認為近40%的稅率對國內企業而言是“死亡”的同義詞。他提出的觀點也得到了國內眾多企業家的支持與肯定，但是國家稅務總局也對此進行了反駁。雖然我國的稅收大多來源于企業，但是公民也承擔了一定的稅收負擔，我國的公民稅負情況的研究對于我國完善相關稅制結構和稅收征管都具有重大現實意義。

二、研究方法

本文采用調查問卷法，本文綜合考慮了總體指數和具體指數，其中有18道客觀題以及1道主觀題。具體包括樣本居住的省市地區、性別、年齡、月收入、學歷以及工作單位，調查的目的在于了解個體對個人所得稅、增值稅、消費稅、房產稅、證券交易稅、車輛購置稅、契稅七個具體稅負以及對國家宏觀調控、總體稅收、增速、受關注的稅制變動輿論和公共服務質量方面的滿意度水平，確保稅負程度得到具體體現，同時保證稅負指數可以真實的反應樣本的稅負感受。

本文對于客觀題的衡量采用五點計分法，選項A、B、C、D、E分別代表五種程度，依次為重、較重、一般、較輕、輕，分值依次記為5分、4分、3分、2分、1分。最終結果通過指標加權計算，分值越高則代表樣本個體的稅負感受越重，稅負指數也越高。

三、稅負指數的模型建構

統計整理收回的100份有效問卷，統計各個選項的個數，得到的分布情況如表1所示：

因子1.1：增值稅滿意度，體現增值稅對稅負指數的作用；

因子1.2：消費稅滿意度，體現消費稅對稅負指數的作用；

因子1.3：個人所得稅滿意度，體現個人所得稅對稅負指數的作用；

因子1.4：房產稅滿意度，體現房產稅對稅負指數的作用；

因子1.5：車船購置稅滿意度，體現車船購置稅對稅負指數的作用；

因子1.6：證券交易印花稅滿意度，體現證券交易印花稅對稅負指數的作用；

因子1.7：契稅滿意度，體現契稅對稅負指數的作用；

因子2：總體稅負指數滿意度，體現樣本個體對國內稅收的滿意度以及對國外評價國內稅收的認可度；

因子3：公共服務水平的滿意度，體現的是樣本個體對政府運用稅負的滿意度和認可度；

因子4：增速滿意度，體現的是公民對自身居住環境、工作狀況和自身經濟收入情況的滿意度；

因子5：稅制變動輿論滿意度，體現的是個體居民對稅制度變動輿論的滿意度；

因子6：國家宏觀調控措施的滿意度，體現的是個體對政府進行宏觀調控所采取的措施的滿意度以及為了滿足社會公共產品的需要而進行資金撥付的滿意度。

總稅負（TTB）=選項的A個數*5+選項B的個數*4+選項C的個數*3+選項的D個數*2+選項E的個數*1

根據總稅負計算公式，結果如表2所示：

因子（1.1、1.2、1.3、1.4、1.5、1.6、1.7）表示了個體對于各個稅負的滿意程度，其中主要是包括個人所得稅、消費稅等單一稅種的直觀感受。此類稅種與公民生活緊密相關，但是對于大多數人來說，只對個人所得稅有所了解，因此可能對問卷調查結果的完整性造成影響。綜合考慮將其稅負指數權重定為1/6.

因子2體現樣本個體對國內稅收的滿意度以及對國外評價國內稅收的認可度。每個國家會根據自身國情、發展水平制定不同的稅收政策并進行適時調整。美國《福布斯》發布的全球稅負痛苦指數排行中中國位居第二，顯而易見，國內民眾承擔著對現有水平稅負的巨大壓力。只是通過幾個指標的簡單加權是不能真實反映一國的稅負水平的。盡管有不足，但還是有可取之處和一定價值。因此將其權重設為1/6.

因子3代表公共服務水平的滿意度，體現的是樣本個體對政府運用稅負的滿意度和認可度。隨著經濟發展，近年來政府在基礎保障性設施建設方面取得了不錯的成果，但由于生活水平的提高，公民要求也越來越高，這體現在希望政府能將稅收應用到更多樣更廣泛的公共服務軟、硬件層面。因此，將公共服務因子占稅負指數的權重設為1/6.

因子4代表增速滿意度，體現的是公民對自身居住環境、工作狀況和自身經濟收入情況的滿意度。此指標較難測量，并且個體差異較大，素質良莠不齊，加之需要漫長的時間跨度，因此公民對于增速以及對收入、工作、居住環境的改善并不敏感。綜合考慮將其權重設為1/6.

因子5代表稅制變動輿論滿意度，體現的是個體居民對稅制度變動輿論的滿意度。由于稅制變化的情況錯綜復雜，當居民對稅收征管環境以及制度變化做出反應時，稅制已經真正變動一段時間了，其具有滯后性。因此綜合考慮之后將其權重設為1/6。

因子6代表國家宏觀調控措施的滿意度，體現的是個體對政府進行宏觀調控所采取的措施的滿意度以及為了滿足社會公共產品的需要而進行資金撥付的滿意度。從公眾角度出發、公民希望最大程度降低稅收，對于宏觀經濟形勢不會考慮的那么完整全面。因此才出現了各個地區都紛紛向政府要求稅收政策優惠的情況。同時，國家要從宏觀上對經濟政策進行調控，對不同產業不同區域進行稅收征管方面的調控，以達到不同區域之間的平衡。最大程度上優化社會分配職能。綜合考慮將居民對國家宏觀調控的滿意程度權重設置為1/6.

2016年國內增值稅40712億元，國內消費稅10217億元，個人所得稅10089億元，房產稅2221億元，車輛購置稅2674億元，證券交易印花稅1251億元，契稅4300億元。71464因此通過計算得出，增值稅占這7大稅種的比重為56.97%，所以將因子1.1的權重也為56.97%。以此類推，因子1.2的權重為14.30%，因子1.3的權重為14.12%，因子1.4的權重為3.10%，因子1.5的權重為3.74%，因子1.6的權重為1.75%，因子1.7的權重為6.02%。

稅負指數（TBI）=（TTB1.1*56.97%+TTB1.2*14.30%+ TTB1.3*14.12%+TTB1.4*3.10%+TTB1.5*3.74%+TTB1.6*1.75%+ TTB1.7*6.02%）*1/6+（TTB2+TTB3+TTB4+TTB5+TTB6）*1/6

根據稅負指數公式，計算得出，稅負指數為3.41。

調查結果得出的稅負指數還是比較高的，意味著公民的稅負感較重。

四、中美稅負對比

1.中美宏觀稅負對比

就自然人稅負而言，中國的自然人稅負遠超美國。

（1）個人所得稅。稅率比較：國內居民的工資薪金收入實行7級超額累進稅率征收。然而在美國實行的是5級超額累進稅率征收。

（2）間接稅。國內和美國在間接稅上也有很大差異，間接稅的直接納稅人也就是最終消費者。美國不存在增值稅，而中國是需要繳納增值稅的，稅率一般為17%，部分13%、11%、6%。

如果僅從以上兩個方面來看，中國的稅負是略高于美國的。

企業作為法人，其稅負與自然人不同。就企業所得稅而言，國內企業所面臨的所得稅在全球范圍內的發展中國家里，處在一個中等偏下水平。由最新頒布的《企業所得稅法》的條例可知，中國境內企業需要承擔的稅率為25% 。如果將全球經濟霸主美國作為比較對象，我們可以發現，美國境內的的企業所得稅采取稅率是15%～35%不等的的超額累進制 。由此我們不難得出結論——就那些大規模、高收入、高利潤企業來說，設立在中國的此類企業所面臨的稅務壓力是低于設立在美國的企業的。因此總體來說，中美都不屬于高稅負國家。

總體來看，由于經濟危機，2007年中國的稅收超過美國。在其他年份，美國的扣除社保稅后的稅收還是一直高于中國。

2.中美稅收負擔對比

稅收負擔率是支付的稅款占負稅人全部收入的比率在各國稅負對比中，運用稅收收入比國民總收入指標來衡量稅收負擔率。通過對比，可以發現，稅收負擔與收入呈正相關。這一結果的出現可能與發達國家社會福利水平較高有關。

中國在為考慮社保的情況下，2015年的稅收已達到18%。而美國，在考慮了稅收的前提下，達到25%因此，中國作為一個中等收入水平國家的稅負水平還是相對較高的。

五、總結

根據調查結果表明我國公民稅負感較高，而這并不全無道理。在宏觀稅負方面，我過稅負逐年在增長，現已大致和美國稅負差不多。雖然不能算是高稅負，但在中等偏上的水平。進而在看到，作為中等收入的我國，稅收負擔率已經達到了美國的水平。

隨著“營改增”的實行，我國力求減少征稅。帶來的減稅效果自然不用多講，是顯而易見的。但是對于一些稅的稅率可能還是讓我國公民感到有著較大的壓力，公民覺得稅負感重也是有著一定道理。盡管這幾年中國政府一直倡導提升稅收來源與稅收去處的透明度，然而目前國內稅收用途的透明度比之美國還是存在著明顯的差距。就中國而言，本身整體稅負已經不低的現狀下，應將一部分的稅收收入廣泛的運用到提升社會保障機制、居民福利與修建更多公共設施上，從而降低中國居民稅負感。

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