行政事業單位財務內控制度存在的問題與對策

韋彩蘭

【摘 要】行政事業單位作為國家的職能部門，主要為社會公眾提供公共服務。隨著社會經濟的發展，傳統的財務內控管理模式已經不能滿足其現代化管理的需求，為了進一步推進和優化提高行政事業單位管理水平和質量，需要不斷加強和規范行政事業單位的財務管理內部控制工作。本文介紹了行政事業單位內部控制的相關理論，分析了現階段行政事業單位財務內部控制中存在的主要問題，并在提出行政事業單位內部控制改進建議。

【關鍵詞】行政事業單位；內部控制；財務管理

一、行政事業單位財務內控制度相關理論概述

內部控制是指單位或企業為保障其財產安全和完整而制定一系列規范和要求來加強其內部管理的過程。在行政事業單位，內部控制更是主要立足于自身的特點，通過提升內部管理水平規避財務風險。

1.行政事業單位財務內部控制的基本特點

（1）財務內控的目標管理

與企業以盈利為目標不同，行政事業單位作為公共部門，擔負服務于社會的責任，目標主要是實現社會效益最大化。由于行政事業單位擁有大量的社會資源，容易發生貪腐賄賂事件，從而造成社會資源極大浪費和損失，降低政府公信力和滿意度。因此，行政事業單位財務內部控制目標設計應著眼于預防腐敗，充分利用財務內部控制互相制約的特點，達到行政事業單位治理社會最佳狀態。

（2）財務內控的重點領域

行政事業單位資金流入一般是財政撥款供給，資金流出按經濟功能分類，主要是工資福利支出、商品和服務支出等。同時，行政事業單位在行使其公共服務職能的過程需要從市場獲得如政府采購、項目評估及測算，這些經濟活動資金流出量巨大，極易產生腐敗事件，所以財務內部控制將重點放在財政資金流動方面。

（3）財務內控的風險管理

行政事業單位服務于社會大眾，規避風險的環節主要是在事中的監督和事后的評價。由于行政事業單位面對風險情況極為復雜，這些風險無法通過技術準確預測出來。風險一旦發生離不開政府的及時救助，即事后調節與補救。例如經濟危機發生后，政府大力投資基礎設施建設，保證實體經濟的發展，改善民生以及維護社會穩定。

（4）財務內控的績效評價

不同于企業通過利潤、現金流量表、資產負債表等里面的指標來體現企業的績效好壞。行政事業單位面向社會提供服務，社會效益是其績效考評的重要指標。基于行政事業單位的特殊性，與企業績效目標相比，行政事業單位績效考評不僅要關注投入產出比，而且注重提供服務的質量，強調行政管理功能和成效。建立行政事業單位財務內部控制的核心在于行使長效約束機制。

（5）財務內控的監督機制

行政事業單位與企業相同，都要面對來自內、外部的監督。行政事業單位內部監督主要通過財務內控制來實現，執行是否有效等，之后形成書面報告并做出相應的處理過程。內部監督主要包括行政審批監督、預算監督、內審監督等。一般由單位領導負責，內部審計部門、紀檢監察部門及財務部門全力協作，各職能部門密切聯系自我監督作用。行政事業單位外部監督主要是接受來自立法、社會和政府三方的監督。

2.行政事業單位財務內部控制制度的重要意義

（1）提高財務信息質量

當今社會日益復雜，社會經濟蓬勃發展，在社會主義市場經濟環境下，由于禁不住利益的誘惑，破壞行業規則、違法亂紀的事件時有發生，并呈現不斷上升趨勢，作為行政事業單位，雖然沒有經濟和競爭壓力，但如果行政事業單位財務內部控制存在漏洞，財務信息不透明公開，沒有強有力的監督機制保障，就會給貪污腐敗徇私枉法的人提供可乘之機。

（2）保障單位職能正常運行發揮

作為政府的職能部門，行政事業單位主要是為社會公眾提供便利的服務和管理，承擔自己所需承擔的職責。行政事業單位運行資金主要來源國家財政撥款，不用考慮資金是否充足，部分行政事業單位對單位資金使用不厲行節約，隨意揮霍國家資金，導致財政資金面臨困難，最終使得行政事業單位職能工作無法正常開展。

（3）促進行政事業單位發展

隨著社會主義市場經濟體制不斷完善和社會經濟的發展，行政事業單位的整體結構、職能和規模也隨之改進和完善，行政事業單位職能正在朝多元化發展，使得其結構部門也在變化，強化了行政事業單位的工作內容，尤其是行政事業單位財務內部控制，可以促進行政事業單位向更好方向發展，提供更優質的社會服務。

（4）健全財務管理制度

當前很多行政事業單位財務管理沒有相關的制度，管理混亂、不規范。有的即便有制度也形同虛設，不按制度執行，會導致行政事業單位資產流失或不清晰，造成極大的財務風險，財務職能作用弱化。因此，健全行政事業單位財務內部控制制度并加以執行，有利于規避財務風險，促進資金合理高效利用。

二、行政事業單位財務內控制度存在的主要問題

1.行政事業單位內部控制意識淡薄

當前，從行政事業單位財務內部控制實施情況來看，相關領導與管理人員并沒有意識到財務內部控制制度的重要意義，使內控制度難以貫徹落實，更談不上有效的控制和監督作用。一方面，由于缺乏對行政事業單位內部財務資源及各項活動的實時監督，由此給單位帶來了潛在的財務風險，使得行政事業單位管理活動難于有序開展；另一方面，事業單位面對改革轉型的關鍵時期，絕大多數事業單位片面認為內部控制是財務部門管理的事務，不需要其他部門進行有效配合，沒能使全員積極參與其中，因此無法及時對事業單位進行有效的內部控制。

2.行政事業單位缺乏健全完整的內部控制制度

近年來，行政事業單位逐步加強財務內部控制建設，在財務管理和社會經濟發展等方面尤其是優化資源配置方面取得一定成效。但也存在一些亟須解決的問題，這些問題通過機制改革與創新來解決，從而提升行政事業單位管理水平。此外，部分行政事業單位人員配置不合理，而且由于缺乏健全完整的管理制度，大多財務管理實操僅憑個人經驗完成，沒有完全依據相應制度進行，使得行政事業單位管理陷入隨意性和盲目性。

3.行政事業單位會計人員專業素質較低

財務會計人員作為行政事業單位財務管理的執行主體，其主要工作任務是單位財務計劃、安排、整理以及匯報等全過程。這一系列工作任務對財務人員專業素質水平提出了更高的要求。部分行政事業單位會計人員未經系統學習和專業培訓，對單位內部財務管理認識片面，沒有充分理解財務管理內控制的重要性與實質，在一定程度上影響了行政事業單位財務內部控制的執行。例如有的會計人員不按照會計工作流程收集票據、填制憑證、分筆入賬、裝訂憑證成冊，而是把支付完成的票據直接塞進抽屜保存，不入賬，不裝訂。此外，在實際財務管理工作中，由于會計人員自身能力有限，沒有預測到財務管理可能出現的財務風險或不能及時發現問題、解決問題，造成單位發生損失。

4.行政事業單位財務內部控制責任落實不強

由于行政事業單位財務內部控制不健全，相應的以各責任中心為主體，依據權、責、利相統一考核機制未能形成，單位沒有建立針對財務內部管理的領導責任約束制度。或者說財務內部控制制度對領導的責任只是輕描淡寫。松散和漏洞的管理制度使財務人員從中設立小金庫，直接給單位及個人乃至國家都造成了嚴重的影響和損失。

5.行政事業單位財務內部沒有完整的評價指標體系

近年來，國家出臺行政事業單位財務內部控制相關法律法規，目的加強單位內部管理科學化，但實際工作中仍然存在績效考評體系不完整，可操作性不強等。部分規章制度只適合共性指標，不能解決個別指標，同時，有些行政事業單位沒有根據自身實際制定個性標準，或者雖然制定好標準，但卻不符合實際。

三、行政事業單位財務內控制度的改進建議

1.進一步提高行政事業單位內控制度意識

行政事業單位內控制度是行政事業單位更好服務于社會公眾的內部管理制度，首先，應該深刻理解行政事業單位內控制度的重要性。其次，通過堅持學習相關法律法規，反復學習有關內控制度的重點和難點。克服懶惰思想及行為。最后，實施不同崗位的分工合作，建立高效的監督機制，營造行政事業單位良好的內部控制氛圍。

2.健全完整的內部控制制度

（1）單位層面應重點做到以下幾個方面：首先，為更好執行內部控制制度，應成立單位內部控制組織機構領導小組成員。單位重大的決定、制度需經過領導班子成員及職工代表一起討論。其次，優化配置行政事業單位財務管理人員，堅持持證上崗，遵守職業操守，堅持責任到人，制度管人的管理理念，并將內部控制制度的有效性加入到績效考評體系中。最后，堅持會計與出納分崗工作，加強相互監督，定期在單位內部公開本單位的財務信息。

（2）業務層面應實行業務流程控制。業務包括預算、收入、支出、資產、現金及銀行存款、采購等，行政事業單位通過建立嚴格的審批制度和報銷程序，并細化到每一個具體的業務，通過制度約束，加強對資金和資產安全的全面管控。

3.提高行政事業單位財務人員的專業素質

行政事業單位財務內控管理過程中，財務人員專業素質水平高低起著至關重要的作用。首先，應嚴格按流程選聘財務人員，堅持任人唯證原則，對成功應聘的人員進行定期的專業技能培訓，加強會計職業道德教育。從而達到提升財務人員專業素質的要求。其次，加強專業技能培訓，相關的財務法律法規學習也要跟上，兩者是相互補充。最后，培養和提高財務人員的應急處事能力，開闊視野，使其綜合素質得以高效提升，促使行政事業單位財務內部管理往規范化、科學化、及高效化方向靠攏。

4.加強領導責任制

單位負責人必須重視單位內部控制制度，應成立單位內部控制組織機構領導小組成員是加強領導責任的一種體現。同時，應該經常與員工保持工作上的溝通與聯系，了解有關財務工作業務和問題。最后是領導對單位發生業務簽字就等于簽下了責任，所以，簽字前應認真檢查前面審核程序是否符合財務規定。

5.建立行政事業單位財務內部完整的評價指標體系

建立行政事業單位財務內部完整的評價指標體系是財務內控制度改進建議不可缺少的環節之一。行政事業單位相關績效考評指標從范圍大小依次分為一級是共性指標，二級是財政管理指標，三級是財務管理指標，通過具體的目標要求和評（扣）分細則去體現財務內控制度的執行成效。每項目標要求并附有相關的自評說明和證明材料和目錄。完成后的行政事業單位財務內控評價指標體系則是通過行政事業單位績效考評指標完成情況自評表來反映。

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