制造企業應收賬款管理存在的問題及對策探析

鈕曉倩

【摘 要】應收賬款是企業采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向客戶收取的款項， 作為企業營運資金管理的一項重要內容， 應收賬款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。為了確保應收賬款收回以及資金循環地順利周轉，加強應收賬款管理的研究具有重要的現實意義。本文擬就目前企業應收賬款管理中所存在的一些問題及加強應收賬款管理的措施進行探討。

【關鍵詞】 應收賬款管理；經營風險；問題；對策

應收賬款是伴隨企業的銷售活動或提供勞務而形成的企業債權。包括購買方或接受勞務方應負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款的管理是企業以賒銷方式銷售貨物，從將貨物或服務提供給客戶債權成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結束，對應收賬款回收全過程所進行的管理。通常包括從債權開始前的客戶信用調查管理、債權產生日到應收賬款到期日止的期間管理、到期后的逾期應收賬款的催收管理以及壞賬核銷管理等。

一、應收賬款管理的重要性

1.有助于提高企業競爭力

在競爭激烈的市場交易中，大部分企業通常會采用分期付款、信用賒銷等方式來吸引客戶，達到促銷的目的。應收賬款作為企業信用與促銷手段，不但為客戶提供了產品或勞務，而且在一定期限內給客戶提供了一筆資金，對企業開拓新市場，增加銷量，減少產品庫存，節約倉儲成本，提高競爭力等方面提供了有利條件。但貨款長期拖欠也是很多企業被拖垮的重要原因之一。因此，只有采取適時有效的應收賬款監控方法，嚴謹科學的管理手段，將應收賬款管控得當，才能對企業提高市場競爭力有著積極的影響。

2.有助于提高資金使用率

應收賬款是企業的流動性債權，直接關乎企業的現金資產情況，與企業的償債能力息息相關。加強應收賬款管理是確保企業資金回籠的重要環節，是保證企業經營發展的重要前提。如果不能通過有效管理及時回收貨款，企業資金利用率將下降，嚴重時可能會因此而造成企業資金鏈的斷裂，給企業帶來更大損失。因此，及時回收貨款，將其轉化為現金資產流入企業，有利于增加資金使用率，降低融資風險，爭取更大機會贏得有利商機，提高企業效益。

3.有助于減少企業經營風險

規范應收賬款管理制度，最大限度的降低企業壞賬發生的概率， 防范各種營私舞弊等違紀違法現象發生，有助于真實反映公司資產，降低企業經營風險。如果應收賬款管理不善，逾期賬款多且呆賬壞賬長期不整理不核銷，會造成利潤虛增，影響企業管理層、投資人的決策與判斷。因此企業應提高相關人員的綜合管理能力與專業素質，加強應收賬款事前審核、事中監控、事后核銷等方面的管理，完善內控機制，確保公司資產信息真實有效。

二、制造企業應收賬款管理存在的問題

1.不重視開展對客戶的信用調查工作

企業銷售人員在拓展市場挖掘新客戶的過程中，往往只關注客戶過往的業績或訂單額的大小，對客戶的資信情況掌握不足。有的企業為擴大銷售，銷售人員在沒有進行客戶信用調查的情況下直接承諾優惠的信用條件或簽訂信用銷售合同；有的企業即使進行客戶信用調查，但沒有根據調查結果報告所揭示的信息數據或信用建議等級給予合理的信用條件，而是任意降低信用等級，提高信用銷售額度或期限。另外，有的企業對于交易中的老客戶，不能定期進行信用調查工作，不能及時掌握老客戶的資金及經營狀況，通常在出現長期未收款的情況下才發現該客戶出現資金等問題，導致企業壞賬損失的發生。

2.應收賬款對賬工作不積極，對賬差異不予重視

有的公司沒有建立應收賬款定期清查制度， 長期不對賬；有的企業雖然每年會例行發送對賬單，但對賬單回收率不高；有的企業對賬時沒有要求客戶方簽字蓋章確認，沒有形成合法有效的對賬依據；有的企業財務人員對于客戶對賬單反饋列示的差異不重視、不分析、不報告、不處理。忽視應收賬款對賬工作，往往會造成企業財務賬目混亂、長期不良賬款增加，管理層因信息偏差導致經營決策錯誤等后果。

3.應收賬款管理職責不明，缺乏必要的審批制度與流程

企業應收賬款是在財務報表上反映出來的財務指標，影響到財務指標好壞的包括應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數、貨款回收率等。由于應收賬款是在財務賬上體現其好壞，有的企業領導將應收賬款相關指標作為財務部門的主要考核依據，要求財務部門負責管理并控制應收賬款，但沒有給予財務部門相應的人員配備與權限，從而出現了財務人員因不了解客戶情況和交易背景而導致催收款失敗的情況。另外，有的企業對于新客戶信用政策的確定、逾期應收賬款發生后是否繼續銷售或暫停中止銷售、客戶信用額度或信用期限的確定、壞賬損失后的核銷等，缺乏相關的內部審批流程與制度，而由營銷部門負責人直接決定，給企業經營造成一定的風險。

4.系統化管理不足

大部分制造企業使用的電算化系統都是獨立模塊。對于財務模塊中出現的逾期應收賬款預警信息，由于銷售模塊與財務模塊之間未對接，或雖然能對接，但銷售模塊沒有相應的銷售鎖定功能，從而導致銷售訂單可以繼續生成，系統無法自動控制，而只能通過手工進行銷售管控。另外，有的企業所使用的電算化系統僅具有簡單的操作功能，缺乏與企業內控管理相關的審批權限的設置，如應收賬款相關的新客戶登錄、客戶信用額度與交易條件、銷售鎖定及解鎖、壞賬準備的計提、壞賬損失的核銷等過程的審批者以及審批限額的設定。系統化管理的落后，也是導致應收賬款管理落后的主要原因之一。

5.績效考核機制不公平

企業通常對營銷部門的工作重點界定為開拓市場，提高市場占有率； 對財務部門的工作重點界定為各項財務指標的合理化最優化。因此，營銷部門以市場和銷售為重點進行管理；對營銷人員以銷售額作為重要考核指標，將銷售額與銷售業績掛鉤；應收賬款回收指標在營銷人員的績效評價中所占比重較小，營銷人員對應收賬款的回收工作重視度不足。而公司將衡量應收賬款管理水平的財務指標，在財務部門績效考核中所占比重較大。但是財務人員因對客戶信息掌握不全、在有逾期賬款的前提下仍繼續銷售，或因缺乏相關制衡手段而無法促使客戶回款等原因，財務人員也懈怠于對貨款的回收工作。正是由于考核機制的不公平，使貨款回收沒有落實到真正具體的部門，各相關部門之間相互推諉相互埋怨，周而復始，導致應收賬款數額居高不下。

三、加強制造企業應收賬款管理的對策

1.完善客戶管理，強化客戶信用調查

企業應建立客戶檔案，導入客戶信用調查，確定信用等級，監測信用期限與信用金額的執行情況。當引進新客戶時，需對客戶的基本資質信息（包括客戶名稱、聯系人與聯系方式、營業執照、銀行賬戶信息、注冊資本、以及近兩年的總資產、凈資產、營業額等）進行搜集與登記。同時，企業應定期更新客戶檔案信息，并對客戶在實際合同執行過程中的信用情況進行登記。對于以賒銷方式進行交易的客戶，在確定賒銷條件以前應通過專門的信用調查咨詢機構、信用保險公司等渠道進行客戶信用調查。企業應根據信用調查結果，結合實際業務中了解到的情況等進行綜合判斷后給出合適的信用等級與信用條件。對于成立時間不足一年以及存在“失信”歷史的客戶，原則上不應給予賒銷；對于老客戶在合同期滿后需繼續交易的，則應在信用期屆滿前一個月對該客戶進行信用調查，并結合歷史交易過程中所掌握的資產狀況、還款能力、實際信用情況等，重新制定信用條件，并在得到相關審批后予以生效。

2.加強應收賬款的對賬工作

企業與客戶在交易過程中由于貨物流與資金流在時間和空間上的差異以及票據傳遞、記錄等都有可能發生誤差， 因此債權債務的雙方應就經濟往來中的交易金額及余額定期進行對賬。從法律角度，對賬有助于明確交易雙方的債權債務金額；從企業內部財務健全性管理的角度，有助于及時清賬，確保債權數據的正確性。應收賬款對賬工作，除會計師事務所每年審計進行外，企業每年至少一次，有條件的可半年一次進行。企業對賬可采用“財務主導、業務配合”模式進行；可以直接與客戶進行面對面對賬，也可通過郵寄或郵箱發送對賬單方式邀請客戶協助對賬；條件許可的企業可通過網上平臺（如ERP系統）進行對賬。企業發送的對賬單上應明確寫明在對賬期間的交易金額以及對賬單日止的賬面余額，客戶需對此進行確認后簽字并加蓋企業財務專用章。對于對賬差異，企業應及時報告并在與相關部門以及客戶確認后在得到公司管理層審批后進行差異調整。對賬差異結果久拖不報、不處理或擅自處理的情況應予以禁止。

3.明確應收賬款管理部門，制定合理的審批制度與流程

企業可以設立專門的應收賬款管理部門，也可以指定由財務部門牽頭，由營銷、法務等部門派專人成立的應收賬款管理小組，從客戶信用調查、合同審核、實時跟蹤確認及分析、對賬、催款到回收或進行訴訟、理賠等全過程進行管理。同時，企業還應建立完善相關審批制度與流程。企業應根據歷史交易額、未來預計交易額以及風險重要程度等，設定不同層級的審批人員、審批權限與審批金額。審批對象應包括新客戶登錄、交易條件的設立、產品銷售定價、銷售合同（特別是合同中涉及的銷售政策、信用條件、信用額度等方面）、發生逾期賬款后的銷售解鎖、壞賬核銷等。對于賒銷業務相關的審批，一般應由財務負責人（CFO）最終審批；但對于金額或風險性較大的事項，應設定由公司最高決策人批準，杜絕由銷售負責人直接審批。

4.建立制造企業全流程管理系統。

為提高企業經營效率，減少手工管理過程中可能發生的錯誤等，企業應加大系統電算化的投入，實現從樹立銷售計劃、制定生產計劃到下達采購訂單、原材料入出庫、產品生產與銷售的全過程，與應收賬款、存貨、固定資產、應付賬款、收入、成本等的財務數據對接。系統在滿足相關操作與數據對接的同時，應根據企業內控要求設置相關審批權限及審批路徑。特別是當客戶應收賬款回收情況出現異常時，系統能自動鎖定該客戶的銷售數據，暫停下達銷售訂單，在完成相關審批程序后方可解鎖銷售，由此將應收賬款收回風險得到有效管理與控制。

5.制定合理的績效考核指標，健全激勵機制

企業應制定個人利益與企業利益相結合的有效激勵措施，促進企業的應收賬款及時回收。銷售人員的績效考核不僅要與銷售計劃完成情況聯系起來，還要與應收賬款的回收情況掛鉤。企業應對營銷人員、應收賬款管理人員以及相關負責人制定績效考核指標，績效考核應涵蓋營銷部門的負責人、部門經理及具體銷售人員，同時也要涵蓋財務部門負責人、財務經理及應收賬款管理人員，使所有與應收款項有關的人員均能關心及督促貨款的及時回收工作。當出現壞賬時，與其相關的所有責任人均應給予一定的行政或經濟處罰；而對于應收賬款回收情況佳，且在不下降銷售指標的情況下能將賒銷改為現銷的人員實施物質與精神獎勵。

四、結束語

隨著市場經濟的發展，商業信用的推行，企業應重視應收賬款管理，強化人員培訓，提高信息化管理的手段與方法，建立并完善相關管理流程以及內部管控制度，建立合理的考核激勵指標，增強企業抵抗風險的能力，確保企業健康有序發展。

參考文獻：

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