淺析醫院成本核算存在問題及對策

向凌燕

【摘 要】醫院成本核算管理，主要服務于醫院經營管理，為醫院發展提供決策依據，各類費用的歸集和分類，其目的是反映醫療活動的財務狀況和經營成果。本文闡述了醫院成本管理的對象與特點，總結了存在的問題，并針對問題提出了相應的對策措施。通過成本核算和分析，醫院可以提出成本控制措施，降低醫療成本，提高醫院在醫療市場的競爭力；實行成本管理，有利于醫院摸清家底，加強績效評價，合理制定醫療費用，提高服務效率。成本核算信息也是制定醫療服務價格和建立基本醫療保險結算制度的重要依據。

【關鍵詞】醫院；成本核算；問題；對策

隨著公立醫院醫改的不斷深入，特別是2012年1月1日起實行的《新醫院會計制度》把成本核算正式列入會計制度，首次系統地對醫院成本核算管理工作提出了明確的要求，既為醫院成本核算提供了制度上的支持，同時也明確了醫院成本核算與一般企業成本的不同，為醫院成本核算提供了新的發展支撐。

一、醫院成本核算的對象

醫院成本核算的對象為醫療機構一定時期內發生的各項費用，包括直接費用和間接費用。直接費用主要包括基本工資、獎金、福利費、公務費、衛生材料、其他材料、藥品費、維修費、水電費等直接計入醫療成本的費用；間接費用主要包括行政管理部門和后勤部門發生的費用、無形資產攤銷、銀行手續費等。

二、醫院成本核算的特點

第一，醫院以病種、服務項目為等為核算對象，存在內容多、變化多等不確定因素，與企業相比有著明顯不同的特點，在成本核算與管理上無法照搬一般生產企業成熟的方法。

第二，醫院成本核算推進緩慢。由于受歷史原因影響，許多公立醫院均不計投入成本、不考核效益產出，沒有形成統一、規范的成本管理，沒有一套明確的、詳細的核算流程和規范，各級醫院在成本核算上均處于摸索階段，醫院之間對成本核算的認識和要求不同，各自為陣，導致醫院成本核算工作整體推進緩慢。

三、醫院成本核算工作的現狀

1.醫院領導重視不夠，對成本核算工作的重要性認識不足

受制于慣性思維，許多醫院領導在管理上仍將主要精力放在醫院收入、病人數量上，忽視了成本管理工作，直接導致對成本核算工作所需的人力物力、軟硬件設施的投入太小甚至沒有投入。

（1）人力資源投入不足。從目前的情況來看，缺乏專業的成本核算人才，多數醫院所設立的成本核算崗位均由原有財務會計兼職擔任，僅僅負責將費用進行歸集和整理，對成本核算的結果沒有專業的、有效的分析和建議。

（2）軟硬件設施的投入不夠。目前全國多數醫院的成本核算工作沒有投入專業的成本核算軟件，仍處理半手工狀態，完成成本核算必須借助于EXCEL電子表格，基礎數據由人工在財務軟件、醫院HIS系統中手工提取、手工核算。在此情況下，成本核算中許多重要節點，如成本分攤、成本分析、經營分析、病種成本核算、重要設備成本核算等等方面無法準確完成，甚至無法完成，使成本核算工作流于形式，不能起到應有的作用。

（3）對成本數據需求不高。部份領導一個月、一季度甚至半年都不調取相關成本核算數據，導致相關工作人員對成本核算工作能省則省，能少做就少做，使成本核算數據不能及時傳達到相關人員手中，形成了成本核算可有可無，惡性循環，使得成本核算工作處于半停頓或停頓狀態。

2.各級醫院成本核算水平參差不齊成本核算人員素質有差異，缺乏專業培訓，對醫院成本核算有一定的影響

前文說過，許多醫院成本核算崗位由財務會計兼職擔任，而這些兼職成本核算人員許多又是多年從事《舊醫院會計制度》，知識體系陳舊；同時，許多醫院一直存在重醫療、輕管理的思想，導致在成本核算管理人員培訓的滯后，相關人員未進行過專業成本核算培訓，對成本概念模糊，核算方式不了解，導致成本核算工作開展參差。

3.成本核算目的單一，結果應用范圍窄

成本核算目的單一，成本核算的功能設計和數據歸集中存在缺陷，完全是為了服務于績效核算而進行一定程度的成本核算，形成了一種“算成本、為獎金”的思維模式，僅僅發揮了節省消耗的作用。

成本數據未體現應有的經營管理作用。對成本數據沒有進行相應的分析、解讀，醫院經營運營情況結果的分析流于形式，分析不到位，僅僅是相關數據的羅列和盈虧情況，沒有切實有效的建議和改進，沒有將核算結果分析解讀后運用于醫院經營管理，成本核算的根本作用沒有得到有效體現。

4.成本核算信息化建設不能滿足成本管理的需求

醫院機構體系龐大，費用多且雜，而成本核算又需要全院各科室共同參與和管理，數據采集、歸集和分配的方式各不相同，且數據量特別大，如果單純依靠手工核算是根本不可能完成，這就需要一個高效、準確的成本核算信息化體系。但現階段，各級醫院由于對成本核算的重視程度不夠，或是受自身經濟條件限制，在成本核算信息化建設方面投入很小，多數是依靠原有的信息系統半手工或純手工進行核算，根本不能滿足成本管理的需求，嚴重影響了成本核算的有效性。

四、提高醫院成本核算水平的對策

1.提高成本核算意識

加強全院成本核算意識，特別是院領導的成本核算意識。成立專門的成本核算機構，層層落實各級人員職責。成本核算是一個體系工程，涉及全院各科室，單靠財務科不可能完成，所以要想有效進行成本核算工作，必須樹立正確的成本核算意識，保證相關工作能落到實處；醫院成本核算工作與醫院生存與發展有著直接的關系，院領導一定要認識到成本核算的重要性，加強成本核算的宣傳工作，調動全院員工參與的積極性，制定有效的成本核算措施，保證成本核算工作的順利進行。

2.遵循成本核算原則，正確歸集成本

醫院成本核算的范圍是醫院運營活動中產生的一切成本費用支出，核算中需要遵循成本核算的合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發生制、按實際成本計價、收支配比、一致性和重要性等原則，對發生的成本進行正確劃分和核算。

按照醫院成本核算的流程進行歸集核算：首先核算各科室的醫療業務耗費，形成科室直接成本；其次按照分步結轉分攤的方法以，依次對行政后勤、醫療輔助、醫技科室等成本進行結轉，形成臨床服務類科室醫療成本；再次對財政補助支出形成的固定資產和無形資產進行攤銷和分攤，分別形成臨床服務醫療全成本和臨床服務醫院全成本；最后在此基礎上，通過歸集和分攤，計算出項目成本、診次和床日成本等。

3.加強成本核算信息化建設

醫院成本核算是一個系統工程，涉及全院各科室各部門，數據的采集、分配所需要的數據非常大，在大量的數據面前，如果單靠手工來進行操作，是不可能完成的任務，故需一個健全的信息系統來支撐。首先，應完善基礎的醫院HIS系統，逐一核對收入、費用的歸類，開單與處置科室的聯系等，保證基礎數據的準確無誤；其次，應保證醫院各類軟件中科室、費用、收入的信息與HIS系統保持一致、名稱一致，保證數據能相互匹配；最后，完善各系統（軟件）間的數據傳遞工作，實現數據轉換之間的系統化，避免手工操作。同時，通一系列的信息化建設，將成本核算人員從繁重的數據提取中解脫出來，從而將精力轉移到數據分析、核算成果運用中來，準確體現醫院經營、運營情況，提出更好的建議。

4.合理配配置人力資源

優秀、合理的人力資源配置是完成醫院成本核算工作的重要保證。醫院必須要重視開展相關的培訓工作，加強人員的培訓，不斷提高核算人員的專業素質和業務技能，更新知識體系，保證成本核算工作的高效性和實用性，實現醫院管理水平的整體提高。首先，建議成本核算工作實行院長負責制，加強成本核算管理；其次，建議以財務為中心，其他部門協助、配合，保證成本核算各環節的順暢、高效；最后，在財務設置專門的核算機構和人員，明確崗位職責，保證成本核算的順利進行。

5.建立健全的成本核算評價體系

建立健全成本核算的評價體系是推動醫院成本核算工作的重要方式。醫院應建立以科室為單位的考評體系，將成本水平的增減變動情況、成本的合理開支情況、成本控制效果等作為考核依據，將各項成本考核結果與科室考評掛鉤，促使全院增加成本核算意識，努力提高成本控制水平，以達到提高經濟效益的目的。

五、結語

在當前公立醫院改革不斷深入的情況下，各級醫院應認清形勢，改變觀念，加強醫院的經營管理，而醫院成本核算是醫院經營管理的基礎，醫院應充分重視成本核算工作，使全員參與成本核算。本文闡述了醫院成本管理的對象與特點，總結了存在的問題，并針對問題提出了相應的對策措施。通過成本核算與分析提出成本控制措施，把成本管理引入經營管理中，為醫院經營管理提供決策依據，保證醫院的可持續發展。

參考文獻：

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