高?；椖渴┕るA段委托跟蹤審計質(zhì)量的風(fēng)險與控制

李艷婷

[摘 要] 分析施工階段跟蹤審計質(zhì)量的風(fēng)險因素，主要有審計人員業(yè)務(wù)能力風(fēng)險、審計業(yè)務(wù)規(guī)范性風(fēng)險、審計業(yè)務(wù)復(fù)核機(jī)制風(fēng)險。以R項目為例，考慮風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，通過分析項目實施過程中采取的管理控制措施對跟蹤審計結(jié)果的影響，提出切實有效的風(fēng)險控制的管理建議，以促進(jìn)高?；椖扛檶徲嬞|(zhì)量的提高。

[關(guān)鍵詞] 基建項目；跟蹤審計；質(zhì)量；風(fēng)險；控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 023

[中圖分類號] F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0040- 02

0 前 言

當(dāng)前高校內(nèi)部審計力量薄弱，對于較大金額的基建項目，大部分高校在施工階段選擇委托中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行跟蹤審計。而目前跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度不健全，跟蹤審計質(zhì)量復(fù)核和評價體系未建立使得高?；椖扛檶徲嬞|(zhì)量不高，引起了廣泛重視。

1 施工階段委托跟蹤審計質(zhì)量風(fēng)險點(diǎn)

1.1 審計人員專業(yè)素質(zhì)

施工階段高校聘請的中介機(jī)構(gòu)的項目負(fù)責(zé)人及項目組成員招標(biāo)時一般具有較強(qiáng)的工作經(jīng)驗，而由于基建項目建設(shè)周期長以及中介機(jī)構(gòu)的盈利性質(zhì)，導(dǎo)致實際參與項目的跟蹤審計人員頻繁更換，中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計人員素質(zhì)水平不能得到保證，審計質(zhì)量不高。中介機(jī)構(gòu)在跟蹤過程中的成果最后均需高校審計管理部門復(fù)核確定，這也要求高校審計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。

1.2 審核時效及關(guān)鍵控制點(diǎn)

高校內(nèi)部審計制度不完善，特別是跟蹤審計相關(guān)制度、流程不完備，審計實施過程中經(jīng)常出現(xiàn)工程簽證、設(shè)計變更、工程款支付等審核不及時的現(xiàn)象，工程變更單等的下發(fā)，跟蹤審計延遲收到或未收到的情況。社會中介機(jī)構(gòu)的審計人員兼有其他項目，不能常駐現(xiàn)場參與各關(guān)鍵控制點(diǎn)。審計人員對關(guān)鍵控制點(diǎn)的把握不準(zhǔn)，對現(xiàn)場存在問題未能及時取證或取證不準(zhǔn)確，影響竣工結(jié)算審計結(jié)果。工程各相關(guān)方管理能力薄弱，簽證不及時，工程資料歸檔不完整，重要經(jīng)濟(jì)簽證資料缺失，造成損失。結(jié)算審核中，因為手續(xù)不齊全或不規(guī)范，簽字不全、缺失、跳號、事后修改、提供造假等變更單及簽證造成結(jié)算難以界定，跟蹤審計過程中有把事中審計拖成了事后審計的情況出現(xiàn)。

1.3 審計成果準(zhǔn)確性

因取證不準(zhǔn)確或?qū)徲嬋藛T素質(zhì)等原因使得跟蹤審計出具的審計結(jié)果不嚴(yán)謹(jǐn)，工程量的計量和計價依據(jù)不足，工程量計算錯誤，單價偏高，支付工程進(jìn)度款時現(xiàn)場未達(dá)到合同約定條件或支付缺乏支撐材料。有些中介機(jī)構(gòu)的審計組長，為順利推進(jìn)工作或與施工單位存在利害關(guān)系，一般審?fù)旰笾苯映鼍哒揭庖?，這導(dǎo)致跟蹤審計的結(jié)果完全受審計組長水平和能力的限制，可能導(dǎo)致意見不準(zhǔn)確或給建設(shè)單位造成巨大的損失。

1.4 獨(dú)立性

跟蹤審計流于形式，審計目標(biāo)偏離，把跟蹤審計納入建設(shè)單位管理范疇，遇到問題要求審計先表態(tài)，管理和監(jiān)督不分，審計相對獨(dú)立性原則缺失。高校內(nèi)部制度、流程不規(guī)范，項目管理部門越權(quán)管理跟蹤審計人員，跟蹤審計人員被迫聽從管理部門發(fā)出的指令，審計人員成為管理部門下屬的造價咨詢?nèi)藛T，喪失了審計的獨(dú)立性和監(jiān)督功能。高校內(nèi)審人員無法正常履行審計監(jiān)督，審計獨(dú)立性不能保證。

2 某高校R項目實例介紹

2.1 某高校R項目教學(xué)辦公樓項目概況

某高校R項目兩棟辦公樓，總建筑面積44 034m2，地上主體五層，地下二層，該工程建安造價12 000萬元，工期2年。學(xué)校成立基建項目部，內(nèi)審部門派審計人員常駐現(xiàn)場，并聘請某中介機(jī)構(gòu)實施跟蹤審計，投標(biāo)時中介機(jī)構(gòu)項目組配備成員6人，土建專業(yè)4人，安裝專業(yè)2人，其中造價工程師3人，高級工程師3人，3人具有15年以上工作經(jīng)驗，其他3人均具有相同或類似項目經(jīng)驗。

2.2 施工階段跟蹤審計現(xiàn)場實際遇到問題及控制方法

（1）項目建設(shè)初期，主要為土石方工程，中介機(jī)構(gòu)派出人員均為土建專業(yè)，項目后期需要安裝人員時，投標(biāo)時的項目安裝人員因其他項目無法常駐現(xiàn)場，中介機(jī)構(gòu)更換項目組人員。整個施工階段，中介機(jī)構(gòu)以多種理由更換項目成員，資料交接不到位，導(dǎo)致現(xiàn)場人員不清楚現(xiàn)場實際，簽證審核考慮不足，后期跟蹤審計資料部分不全。常駐現(xiàn)場人員由投標(biāo)時6人變?yōu)?人，土建專業(yè)2人，安裝專業(yè)1人，工作經(jīng)驗缺乏，變更、簽證審核依據(jù)不充分。

為改進(jìn)跟蹤審計實施過程人員配置的問題，高校內(nèi)審部門要求中介機(jī)構(gòu)增加工作經(jīng)驗豐富人員，確實無法增加人員，簽證變更的審核必須經(jīng)現(xiàn)場人員、項目負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人三級復(fù)核，內(nèi)審部門有派駐現(xiàn)場代表審核之后交由工程科負(fù)責(zé)人審核把關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行多級復(fù)核制度?，F(xiàn)場人員考勤記錄及項目組成員配置、跟蹤審計審核質(zhì)量列入跟蹤審計考核評價指標(biāo)中，與跟蹤審計服務(wù)費(fèi)用相關(guān)聯(lián)。

（2）現(xiàn)階段沒有統(tǒng)一的跟蹤審計的法律、法規(guī)及規(guī)范，未制定相應(yīng)的跟蹤審計管理制度和辦法，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。高校跟蹤審計相關(guān)制度、流程不完備，項目初期經(jīng)常出現(xiàn)流程混亂，對工程簽證等因各種原因相互推諉。

學(xué)校出具R項目現(xiàn)場管理工作手冊，明確現(xiàn)場簽證、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、變更等工作流程。為實現(xiàn)學(xué)校對R項目的有效監(jiān)督管理，實現(xiàn)審計工作的公開透明、公平公正，學(xué)校與跟蹤審計中介機(jī)構(gòu)合作開發(fā)跟蹤審計監(jiān)管平臺，實行網(wǎng)絡(luò)公開流程，完成審批確認(rèn)流程，產(chǎn)生電子檔案庫。跟蹤審計平臺規(guī)范了各個單位的職責(zé)，管理和監(jiān)督分明，對職責(zé)有交叉的工作重點(diǎn)突出。

（3）未認(rèn)真核實變更、簽證真實性。如：施工后期在刷好涂料的墻面上開洞，造成墻面污染。施工單位以恢復(fù)墻面為由，要求在原有墻面上重新打磨墻面、批2遍膩?zhàn)?，?遍涂料。辦理現(xiàn)場簽證后，施工單位并未按照簽證內(nèi)容進(jìn)行墻面處理，只是在污染的墻面上刷了涂料進(jìn)行遮蓋，這比簽證的做法少了幾道工序，明顯不符合簽證內(nèi)容，只能計取刷涂料部分的價款。

這就要求審計人員要實地察看、詢問、分析，確認(rèn)工程變更、簽證是否真實發(fā)生以及工程量計算是否準(zhǔn)確，深入工地現(xiàn)場，采取拍照、攝像等方式，再現(xiàn)施工現(xiàn)場實際情況、流程程序、機(jī)械人力、材料投入等情景，為準(zhǔn)確、客觀地計算工程價款收集第一手資料，同時也為解決工程結(jié)算、決算審計過程中可能出現(xiàn)的爭議問題提供證據(jù)資料。

3 跟蹤審計質(zhì)量風(fēng)險建議防范措施

3.1 建立高校內(nèi)部切實可行的跟蹤審計質(zhì)量監(jiān)督評價體系

目前跟蹤審計質(zhì)量監(jiān)督評價體系還不成熟，可從以下幾個方面建立：①工作效率。審計人員完成審計工作的時間，是否能及時參與現(xiàn)場隱蔽工程的計量；是否按時完成變更、簽證的審核。②人員配備、出勤及溝通能力。人員是否按照投標(biāo)承諾配備；項目組成員駐現(xiàn)場情況，是否能配合相關(guān)單位做好跟蹤審計工作。③審計資料。審計工作底稿能否反應(yīng)項目的審計工作量，是否清晰明確，審計工作方案是否合理、可操作。④審計結(jié)果。專業(yè)造價工程師能否出具正確合理的審計結(jié)果；審查現(xiàn)場簽證和工程變更是引起工程造價變化的主要原因，能否判斷簽證的真實性、有效性、合理性、完整性、關(guān)聯(lián)性。⑤審計建議。能否提出有效建議改進(jìn)項目管理，推動工程的順利進(jìn)行。

3.2 制定合理的跟蹤審計實施方案和操作流程

結(jié)合高校內(nèi)部和項目的實際情況，制定切實可行的跟蹤審計實施方案和審計流程，并對跟蹤審計工作起到真正的指導(dǎo)作用，保障委托跟蹤審計人員能夠行使職能，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，保證審計質(zhì)量。

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