個人所得稅改革征稅范圍和費用扣除問題研究

【摘要】個人所得稅在國內長時間的稅收實踐活動當中產生了獨特的實際意義，每一次的個稅制度改革都能更好地服務于國家經濟發展。本文將對個人所得稅費用扣除與個人所得稅征收現狀進行分析，探究完善個人所得稅征收范圍與費用扣除的有效策略，以期推動個人所得稅改革的進一步發展。

【關鍵詞】個人所得稅? 費用扣除? 征稅范圍

引言：現階段，我國個人所得稅法的課稅模式與國內各地區的經濟發展狀況出現了不匹配、不適應的狀況，個人所得稅對于財富的調節平衡功能逐步減弱。基于此，對于個人所得稅改革征稅范圍和費用扣除問題的研究有著重要意義。

一、個人所得稅費用扣除

個人所得稅是借助稅收對個人收入進行規范的手段，是對自然人各類收入開展所得稅征收。個人所得稅的征收對象包括港澳同胞、在中國獲得收入的外國籍自然人、個體工商戶、個人獨資企業、合伙投資者以及中國公民。對于個人所得稅的應納稅額的計算，通常先對個人應稅收入進行稅法扣除并向扣除后的金額征稅。個人所得稅的費用扣除方法主要有以下幾項：第一，定額扣除，扣除對象為涉及到自然人生活費用的薪金與工資;第二，限額內據實扣除，扣除對象為個體商戶的承包經營收入、生產經營收入，企事業單位的租賃經營業務收入;第三，定額與定率復合扣除，扣除對象為物業租賃收入、特許權使用費收入以及勞務報酬收入;第四，國務院財政部門確定的意外收入、股息收入、股利、其他利息以及其他收入不得從任何費用中扣除。

二、個人所得稅征收現狀

在2019年以前，我國的個人所得稅制度是分類稅收制度，僅對規定下的十一種收入進行個人所得稅征收;但隨著國內社會經濟的飛速發展，人們的收入種類呈現多元化態勢，涌現了多種多樣的收入項目;從勞動報酬演化出資本所得收益，從傳統的有形資產演化為抽象性資產;原有的十一種類型收入無法將現有的中國居民的收入形式完全囊括，使得原有的個人所得稅制度無法征收部分中國居民的收入。與此同時，由于收入來源的多元化，借助壟斷政策與信息差距能夠獲取更多的非勞務財產收入。

以國內東西部地區為例，長時間以來，我國西部地區在一定程度上扮演著勞動力輸出角色。個人所得稅作為地方稅種，使得西部地區的財產與人才持續流失，導致城鎮與城鄉地區的發展進一步失衡。一方面受到戶籍制度的限制，西部地區作為勞動輸出地，雖然向外持續輸出勞動力，但西部地區的社會實際管理成本并沒有隨著勞動力的持續輸出而出現減少，進一步加劇了西部地區的貧窮;另一方面，接收勞動力的地區向這部分勞動人民征收了個人所得稅，但卻并未向其提供相對應的公共服務，這在一定程度上加劇了東西部地區的貧富差距。

拋開東西部地區的貧富差距，單論城鄉勞動力問題，我國農村地區的勞動力持續向城市進行輸出，并由城市向該部分勞動力征收個人所得稅，但該部分輸出的勞動力人群并不具備較高的收入，與上文的邏輯相同，這也進一步加劇了我國城鄉地區的貧富差距，使得國內各地區的城鄉發展進一步失衡。

三、完善個人所得稅征稅范圍與費用扣除的有效策略

（一）創新征收管理模式

通過對征管模式的創新能夠充分讓納稅主體摻入與到個人所得稅的征管活動當中，具體的措施為：加大個人所得稅的教育宣傳力度，國內各地區各級稅務部門要充分意識到個人所得稅管理征收工作的重要性，加大對個人所得稅管理征收內容的宣傳力度，提升廣大納稅人員對稅法的了解程度;與此同時，各地區各級稅務機關應做好稅法的指導與咨詢工作，加大稅法的宣傳力度，拓寬稅法宣傳渠道，充分了解和掌握納稅人的實際需求，提供更為全面的稅務處理與稅務信息，確保國內各個地區的納稅人員能夠更好地了解各級稅務機關的實際工作流程，掌握更多更全面的稅務知識，提升對相應地區稅務機關的認識程度，進而提升自身對稅法的遵守程度，改善自身的行為意識與思想意識。

我國各級稅務部門的基層人員應努力提升自身業務水準與綜合素質;長時間以來，國內各地區個人所得稅的管理與征收始終是各級稅務機關基層人員的職責;因此，提升稅務管理人員的綜合素質與業務水準能夠有效提高個人所得稅的征管工作的質量與效率;為進一步提高國內各地區稅收水平，應將個人所得稅的管理征收創新與傳統模式相結合，加強對涉稅信息的普及與宣傳，使得國內各地區的納稅人員能夠充分了解納稅的義務與責任并清楚地看到稅收的方向與來源;各級稅務機關應善于借助電視、互聯網等媒體，在省級媒體平臺與中央媒體平臺投放公益廣告，依法引導納稅人關注稅收與公益信息，通過多種途徑完善對稅法信息的宣傳與普及。

（二）明確個人所得稅的納稅主體

為更好地確定個人所得稅的征稅范圍，應依照納稅政策標準進行主體范圍的劃分。通常情況下，納稅債務人在申報責任資產時會將全部財產作為責任資產，并承擔無限償債務的相關責任，進而展現自身的納稅責任，這也是納稅人遵守國家稅法的重要表現。納稅人在進行納稅時，需要明確交稅內容為自身財產，充分承擔自身的納稅責任。個人所得稅的檢查工作與個人所得稅征收管理工作有著緊密聯系又相互獨立，個人所得稅征收管理與檢查單位應充分做好管理、征收、檢查工作，確保信息的共通共享，共同促進個人所得稅管理征收水準的全面提升，確保穩步、有效地征收國內有關對象的個人所得稅。與此同時，相關政府部門應健全稅務信息的共享機制，打破傳統稅務管理機構與稅務稽查機構間的障礙，進而更好地明確個人所得稅征收、納稅以及稽查工作的職責范圍，明確各環節的行政職能，充分制約、協調各部門的工作，進而推動個人所得稅征收工作的穩定性與有效性。

四、結論

綜上所述，現階段國內個人所得稅的扣除方法主要依照各稅種的相應固定稅率進行扣除。在長期的社會實踐與社會發展進程中，個人所得稅的征收方法逐漸顯出不足;通過創新個人所得稅的征收管理模式，明確納稅主體范圍，確定個人所得稅的征收管理范圍能夠更好地完善國內個人所得稅的征收管理工作，提高個人所得稅費用扣除的靈活性。

參考文獻：

[1]胡玉婷.我國個人所得稅制改革之探析[J].法制與經濟，2019，（7）：116-117，136.

[2]周清.個人所得稅改革對居民消費的效應評價與完善路徑[J].稅務與經濟，2020，（1）：78-83.

作者簡介：柏昆（1983-），北京人，本科，中級經濟師，財務與稅收方向。