財(cái)經(jīng)事項(xiàng)審查要素分析

武志濤+賈俊+張志杰

摘 要 任何一個事件，都是由時(shí)間、地點(diǎn)、人物以及起因、經(jīng)過、結(jié)果等“六要素”組成。在審計(jì)實(shí)踐中，既要注重細(xì)查繁多的賬目數(shù)字，用數(shù)據(jù)說話，更要善于理清財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的“六要素”，把握好事件發(fā)生與發(fā)展的脈絡(luò)，以事實(shí)服人，真正做到審細(xì)審?fù)福寣徲?jì)結(jié)果經(jīng)得起檢驗(yàn)。

關(guān)鍵詞 查證 財(cái)經(jīng) 六要素

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1核實(shí)財(cái)經(jīng)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間

核實(shí)財(cái)經(jīng)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間，是指對財(cái)經(jīng)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間區(qū)間和時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，再通過橫向縱向比較，對財(cái)經(jīng)事項(xiàng)發(fā)生的合理性真實(shí)性作出審計(jì)判斷。在審計(jì)實(shí)踐中，很多案件和問題線索，就是來源于對財(cái)經(jīng)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行分析而發(fā)現(xiàn)的邏輯錯誤，有的甚至成為審計(jì)突破口或直接定性的重要依據(jù)。

核實(shí)財(cái)經(jīng)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間，一要核實(shí)事發(fā)時(shí)間區(qū)間與相關(guān)事項(xiàng)是否匹配。比如，經(jīng)費(fèi)開支或款項(xiàng)支付的時(shí)間，是否與軍事訓(xùn)練、裝備維護(hù)、后勤保障計(jì)劃等相適應(yīng)，不符合常規(guī)的超前和滯后都可能是搭車報(bào)銷，要引起合理懷疑并進(jìn)一步查證。二要核實(shí)事發(fā)時(shí)間節(jié)點(diǎn)是否符合事實(shí)。比如，春節(jié)前后批量采購、消耗物資器材，若無應(yīng)急性保障就值得關(guān)注；雨雪天氣，施工記錄卻顯示為澆筑砼基礎(chǔ)或外墻施工等，就需要深人追查。三要核實(shí)相關(guān)聯(lián)的事發(fā)時(shí)間是否符合正常程序。比如，物資采購款項(xiàng)支付時(shí)間早于合同簽訂或貨物驗(yàn)收時(shí)間，正式實(shí)施時(shí)間早于領(lǐng)導(dǎo)審批時(shí)間等逆程序辦理的財(cái)經(jīng)事項(xiàng)，就可能是事后補(bǔ)辦虛假手續(xù)來掩蓋真實(shí)用途，要高度關(guān)注。這些不符合正常程序與邏輯的時(shí)間，大都背后隱藏著重大問題或隱患，是審計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)防范和查實(shí)的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2核查財(cái)經(jīng)事項(xiàng)發(fā)生的地點(diǎn)

核查財(cái)經(jīng)事項(xiàng)發(fā)生的地點(diǎn)，是指查實(shí)那些影影響審計(jì)判斷和結(jié)論的關(guān)鍵地點(diǎn)，以提供有效力的審計(jì)證據(jù)，對財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的真實(shí)性作出合理評判。審計(jì)工作不能停留在查糾是否合法合規(guī)這個層面，還要深查細(xì)究判定真實(shí)性。因此，實(shí)地核查是非常必要的步驟，能夠充分掌握真實(shí)情況，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

核查財(cái)經(jīng)事項(xiàng)發(fā)生的地點(diǎn)，一要核查事發(fā)地點(diǎn)是否與相關(guān)事項(xiàng)相匹配。比如，按照項(xiàng)目核算管理的財(cái)經(jīng)事項(xiàng)，要追溯審查非任務(wù)區(qū)域的財(cái)經(jīng)行為，看是否與任務(wù)相關(guān)聯(lián)，有無擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。二要核查事發(fā)地點(diǎn)是否真實(shí)。比如，零星維修工程、專業(yè)訓(xùn)練場整治等，要實(shí)地核查發(fā)生的財(cái)經(jīng)事項(xiàng)是否與現(xiàn)狀相符，有無虛構(gòu)或轉(zhuǎn)移支出。三要高度關(guān)注經(jīng)常性重復(fù)出現(xiàn)的事發(fā)地點(diǎn)。對于反復(fù)出現(xiàn)的相同地點(diǎn)，比如地方培訓(xùn)場所、供貨單位、營房維護(hù)和營區(qū)綠化等，要額外留心留意，必須實(shí)地核準(zhǔn)查實(shí)，防止重復(fù)報(bào)銷，避免核査疏漏導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3核對財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的相關(guān)人員

核對財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的相關(guān)人員，是指逐個理清財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的批準(zhǔn)人、經(jīng)辦人和相關(guān)證明人等，從其角色屬性提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，從而對財(cái)經(jīng)事項(xiàng)辦理的程序和手續(xù)等作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷。很多財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的末端都會涉及具體人員，核對清楚相關(guān)人員的角色屬性，有的可以輕易別是否存在舞弊行為，有的會讓審計(jì)人員產(chǎn)生疑問成為重要線索。核對財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的相關(guān)人員，一要核對末端經(jīng)辦人。比如，物資器材入庫是否有倉庫保管員、出庫是否有使用單位人員簽字確認(rèn)，有無冒簽代簽等問題；現(xiàn)金發(fā)放的獎金福利、探親路費(fèi)、人員工薪等是否發(fā)放到指定人員，要辨析最終領(lǐng)取人身份。二要核對證明人。比如，部隊(duì)演習(xí)演練期間所發(fā)生的占用損壞賠償，大多數(shù)直接發(fā)放給當(dāng)?shù)鼐用瘢粌H要核對簽字領(lǐng)取人員是否真實(shí)，還要核對當(dāng)?shù)卮逦瘯蛳嚓P(guān)證明人員的真實(shí)身份，防止借機(jī)虛報(bào)冒領(lǐng)。三要核對合同當(dāng)事人。比如，物資采購合同的對方單位是否真實(shí)存在并發(fā)生合同約定業(yè)務(wù)，有無虛構(gòu)合同套取資金；施工單位、房地產(chǎn)承租單位是是否是招標(biāo)確定的中標(biāo)單位，有無非法轉(zhuǎn)租轉(zhuǎn)包等。四要核對審批人。比如，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷是否按權(quán)限報(bào)經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，重大財(cái)經(jīng)事項(xiàng)是否上會集體研究確定。若沒有，就要追問為什么，深入追查看是否存在濫用職權(quán)、徇私舞弊等行為。

4核清財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的起因

核清財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的起因，是指對立項(xiàng)論證、經(jīng)費(fèi)來源、預(yù)算安排、領(lǐng)導(dǎo)審批、黨委審議等前期工作進(jìn)行審查，看立項(xiàng)依據(jù)是否充分，經(jīng)費(fèi)來源是否可靠，報(bào)批程序是否合規(guī)。很多財(cái)經(jīng)事項(xiàng)從源頭上就是違法違規(guī)的，審計(jì)時(shí)，必須深入追查原始資料，才能確保工作無疏漏，審計(jì)判斷無差錯。

核清財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的起因，一要看有沒有立項(xiàng)論證。專業(yè)科學(xué)的論證是立項(xiàng)的根本依據(jù)，是各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的基礎(chǔ)和必要條件。審計(jì)時(shí)，對承辦部門立項(xiàng)論證的情況不僅要看有沒有立項(xiàng)論證，還要從程序合規(guī)、專業(yè)可靠、科學(xué)高效等方面進(jìn)行綜合審查。要看有沒有經(jīng)費(fèi)來源。可靠合規(guī)的財(cái)力來源是財(cái)經(jīng)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。對影響家底達(dá)標(biāo)赤字上項(xiàng)目、違規(guī)挪用其他專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)上項(xiàng)目、搭車上項(xiàng)目等情況，要深入查實(shí)，從源頭上進(jìn)行規(guī)范和堵漏。三要看有沒有審議報(bào)批。按規(guī)定逐級報(bào)批、上會審議重大財(cái)經(jīng)事項(xiàng)，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動宏觀管控的法定要求。審計(jì)過程中，對領(lǐng)導(dǎo)審批、黨委審議情況要格外關(guān)注，要查實(shí)簽批程序、手續(xù)，查閱黨委會議記錄本，看是否存在越權(quán)越級審批、以聯(lián)簽代替會議研究等現(xiàn)象，是否存在違反程序而導(dǎo)致疏于管理、損公肥私、形成隱患或懸案等問題。

5核細(xì)財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的經(jīng)過

核細(xì)財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的經(jīng)過，是指對財(cái)經(jīng)事項(xiàng)具體實(shí)施的程序和環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，看關(guān)鍵手續(xù)、主要環(huán)節(jié)、必經(jīng)程序和證據(jù)材料是否真實(shí)合規(guī)。很多違規(guī)違法的財(cái)經(jīng)事項(xiàng)都是在經(jīng)辦過程中發(fā)生的，相關(guān)環(huán)節(jié)人為可操作性和隱蔽性強(qiáng)，導(dǎo)致追查難度大，需要深入細(xì)致內(nèi)查外調(diào)才才能發(fā)現(xiàn)問題、查實(shí)問題。

核細(xì)財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的經(jīng)過，一要看辦理程序是否完整合規(guī)。經(jīng)費(fèi)開支、工程建設(shè)、物資采購、有償服務(wù)等財(cái)經(jīng)事項(xiàng)都有具體的管理規(guī)定。審計(jì)過程中，要對照提供資料硫理經(jīng)辦流程，看是否符合規(guī)定要求，是否存在違規(guī)操作問題。二要看主要環(huán)節(jié)是否存在錯弊。比如，公開招標(biāo)環(huán)節(jié)、評標(biāo)定標(biāo)環(huán)節(jié)、到貨驗(yàn)收環(huán)節(jié)等，看有無不發(fā)招標(biāo)公告或者“明招暗定”的，有無串標(biāo)圍標(biāo)和買標(biāo)賣標(biāo)的，有無轉(zhuǎn)包分包和驗(yàn)收監(jiān)管環(huán)節(jié)缺失的，需要把握重點(diǎn)、找準(zhǔn)關(guān)鍵、審?fù)覆閷?shí)。三要看具體細(xì)節(jié)是否隱含線索。比如，對投標(biāo)單位資質(zhì)、施工單位資質(zhì)、供貨單位資質(zhì)、標(biāo)書和評標(biāo)報(bào)告、資金支付憑證等，這些能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的關(guān)鍵細(xì)節(jié)，要細(xì)審深查，運(yùn)用多種方法手段挖掘出深層次的情況和問題。

6核準(zhǔn)財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的結(jié)果

核準(zhǔn)財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的結(jié)果，是指對財(cái)經(jīng)事項(xiàng)最終的結(jié)果進(jìn)行核查，對財(cái)經(jīng)活動的真實(shí)性、效益性進(jìn)行評價(jià)。很多財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的結(jié)果才是審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，才是問題定性的關(guān)鍵。審計(jì)人員要高度關(guān)注財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的最終結(jié)果，查實(shí)查到位，獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)鏈。

核準(zhǔn)財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的結(jié)果，一要“走到”“看到”。對于重要財(cái)經(jīng)事項(xiàng)的最終結(jié)果和效果，都必須親臨現(xiàn)場，看到成果，戒浮戒虛，不能停留在聽匯報(bào)上，有疑問的也不能僅僅停留在聽解釋上。二要“眼到”“心到”。財(cái)經(jīng)事項(xiàng)都包括若干子項(xiàng)目或子內(nèi)容，對些涉及金額較大的、處于信息技術(shù)前沿的、隱蔽工程較多的項(xiàng)目，尤其要用心審計(jì)，不能有硫忽遺漏，更不能無視相互之間的細(xì)小差別。如信息技術(shù)產(chǎn)品看似簡單的一個符號之差，可能就意味著產(chǎn)品已經(jīng)更新?lián)Q代，價(jià)格更有天壤之別。三要“量到”“算到”。在財(cái)經(jīng)事項(xiàng)最終結(jié)果的認(rèn)定上，更多的還要有具體的數(shù)字金額作為佐證。，審計(jì)過程中，對具體的實(shí)物或工程要核實(shí)清楚，對具體的金額要核算清楚，確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確。

參考文獻(xiàn)

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