財務共享時代應用型會計模式探析

王彩霞+任婷鈺

摘 要： 財務共享服務促使傳統財務職能悄然演變。會計核心課程“結構化模式”是基于集團公司扁平化的財務組織架構及財務流程，先將傳統會計核心課程的知識解構，再將其關聯度較高的核心知識重構并和會計實務處理技能深度融合，打造成一個個積木式模塊嵌入到仿真的集團公司財務共享服務系統中來完成教學活動的一種適于應用型會計的課程內容架構模式。其價值貢獻是從頂層設計上打破了目前應用型會計“掛羊頭，賣狗肉”的僵局，有效彌補了校企合作溝通不暢的短板情形。

關鍵詞： 財務共享； 應用型會計； 結構化模式； 積木式模塊單元

中圖分類號： G475 文獻標識碼： A DOI：10.13411/j.cnki.sxsx.2017.04.022

一、引言

應用型會計是指根據一定的社會要求，有目的、有計劃、有組織地培養能夠將會計專業知識和技能應用于會計工作實踐的專門人才的一種活動。這種培養活動，重點不在于傳授知識，而是啟發、啟迪創新思維，掌握從業能力。[1]

長期以來，由于觀念轉變不到位，培養模式無參考，致使目前應用型會計實際的辦學行為和教學過程與其培養目標存在著明顯錯位的現象，特別是教學實施中會計知識和技能與會計崗位和職責兩張皮，校企合作有名無實，使實際的應用型會計與“應用”相去甚遠，會計學科體系的痕跡彌足明顯，真正的應用型會計模式轉變仍然“在路上”，甚至陷入“掛羊頭，賣狗肉”的僵局。

不謀萬世者，不足謀一時；不謀全局者，不足謀一域。目前要想突破這種僵局，根本問題在于從會計核心課程內容架構模式上要先做好頂層設計。筆者以為，這里的頂層設計，其思維起點是：必須適應會計實踐的需求，把對“應用”的關注放在第一位，把對能力的訓練放在立體的空間環境中來進行。一言以蔽之，即財務知識、財務流程要想有效率的進行應用學習，必須借助于一個理想的空間環境平臺——企業具體的財務組織機構，然后身處其中去學習。然而目前在校企合作難以有效推進的情形之下，這個平臺如何去搭建呢？信息技術下的財務共享中心這個“財務云” 的平臺給我們提供了很好的解決方案。財務共享時代，財務云端化的空間環境使企業的財務活動由物質的空間轉為無形的標準化的流程，隨時隨地上網即可登錄并隨時可以處理業務的財務共享服務系統，其本身就是一個企業經營活動和財務活動的載體，學習者進入財務共享系統無異于進入了企業及企業的財務機構。正所謂應用型會計應借助的企業財務組織機構平臺與我們需求的距離并不遙遠，也許是一個路徑、也許是一個有效的載體、也許是一個合理的教學模式，一旦當適合應用型會計需求的這種教學路徑、載體和教學模式形成之后，這種平臺瞬間就復活了。

下面筆者以會計核心課程 “結構化模式” 的設計為切入點，探析財務共享時代應用型會計模式。

二、會計核心課程“結構化模式”設計的理論基礎

（一）財務共享服務催生了集團公司財務組織架構的變化

1.財務共享服務的內涵。伴隨互聯網技術的快速發展與變革，集團公司財務經歷了從會計電算化到財務共享服務的轉變。目前，越來越多的企業已經從財務共享服務中受益。

“財務共享服務”是從國外傳過來的舶來品，最早是從福特公司開始運用的，誕生至今，已經近30年了，目前在中國度過了概念導入期，已進入到了積極推動和繁榮建設階段，成為時下中國企業財務變革與財務轉型的關鍵詞。2012年ACCA預測：全面財務共享將會是今后眾多中國集團公司的最佳選擇。

財務共享服務通俗地說就是財務文件管理及外包服務，它是ERP系統催生的產物，目前其核心任務是將集團公司屬下分（子）公司共同的、重復的、標準化的財務業務集中在一個特定的地點和平臺——財務共享中心來完成，目的是提升整個集團公司會計核算的質量，實施分（子）公司財務狀況和經營成果的監控，并達到集團內會計核算一體化、標準化，提高會計信息透明度和客戶滿意度，降低運作成本，取得規模效應。根據埃森哲公司（Accenture）在歐洲的調查顯示，這種財務管理模式在歐洲30多家跨國公司實施后不但促使財務運作成本平均降低了逾30%，引起了財務流程和處理效率發生了質的改變，而且與此同時它顛覆了傳統的財務組織架及工作方式。

2.集團公司傳統的財務組織架構呈金字塔式。從實地調研結果看，集團公司傳統的金字塔式財務組織架構是基于整個集團按照各成員單位來構建財務部門，進而各成員單位的財務部門再基于會計方法和科目或會計要素的不同而分設科室的，一般是由會計科、成本科、財務分析科組成。以某通訊企業為例，如圖1所示。

其中會計科負責所有非生產加工業務的核算；成本科負責成本與存貨流轉的核算；財務分析科負責企業的財務預算、財務控制和財務分析等等。

3.財務共享時代集團公司財務組織架構呈扁平化式。2016年筆者調查、翻閱了國內目前實施財務共享服務的30多家集團公司案例資料，可以看到集團公司財務共享服務誕生后，公司財務系統由業務與財務模塊高度集成，會計信息化程度大大提高，此時基于“財務即是服務”的新興理念，整個集團公司的金字塔式的財務組織架構被扁平化的財務組織所代替，變更為基于業務類型的財務部門構建，即將基于基本會計業務類型的財務部門剝離出來集中歸屬到共享財務，其他財務事項則分別歸為戰略財務和業務財務。其中共享財務又基于共享管理環境不同而形成“基于業務循環”的崗位分組。[2] 如圖2所示。

2012年ACCA全球調研的結果顯示，目前世界上實施財務共享服務的集團公司最常見的被納入到共享財務的流程通常是與日常業務操作相關的流程，這些流程主要包括應收賬款、應付賬款、員工薪酬、固定資產、費用報銷、資金管理和總賬。具體的典型模塊例如：設立的P2P（從采購業務到付款業務的循環流程），主要包括非生產型的采購業務發票校驗；員工費用報銷發票審核；所有業務的付款；與供應商和開戶銀行對賬；出納業務。設立的O2C（從銷售訂單到收款業務的循環流程），主要包括銷售訂單審核和銷售收入確認；應收賬款的催收與核銷；與客戶對賬。設立的A2R（從會計科目到財務報告的編制流程），主要包括固定資產核算；庫存核算；工資核算；集團內部往來核算；GL模塊的維護與月末關賬；合并上報集團各類報表。還有設立的銷售庫存INV模塊，工作流WORKFLOW模塊、費用報銷iExpense模塊等等，這些都與業務模塊關聯。這樣以來在集團公司運營實體的價值鏈活動中，除了“產”以外的“供”、“儲”、“銷”等其他所有職能發生的經營活動和財務活動幾乎都在共享線上解決。在中國，網絡報賬、影像系統、資金交易處理平臺已經成為財務共享服務中財務處理的標配工具，應收應付管理、采購與銷售客戶服務、責任績效管理也越來越多地依靠財務共享系統中的各個模塊來支持。[3]endprint

另外ACCA全球調研的結果還顯示：現階段中國企業的財務共享服務還是主要集中在容易標準化、頻次比較高的交易性流程上，而對于大部分高附加值的流程，仍選擇將其歸于公司戰略財務和業務財務管理。ACCA預測：中國集團公司財務共享服務今后的發展方向和任務是：

其一，要進一步優化和深化財務共享服務，再造財務流程。

其二，完善財務體系，拓展高附加值流程到財務共享服務中心，如：把知識型的財務設計納入財務共享中心，以形成“專家中心”，提供財務人員專業支持。針對會計準則、稅收和其他法令法規問題，構建一套包括產品財務、營銷財務、研發財務、海外財務、子公司財務在內的完整的財務體系，實現業務和數據整合，形成基于共享服務的管理決策思想，最終借助這套財務體系，將集團的財務管理需求和各項戰略直接傳遞到業務單位的決策層，促使財務共享服務中心從單純的“業務處理中心”向“知識卓越中心”轉變。

（二）財務共享服務引發了“財務即是服務”的新興理念形成

財務共享服務基于互聯網云端應運而生，在這樣的大環境下，ACCA調查結果顯示：由于集團公司單筆業務交易的會計處理和財務報表生成的工作大部分可借助標準化流程由財務共享中心完成，故而大幅度提高了財務人員的工作效率。這些變化促使整個集團公司財務活動中服務于會計基本職能的總人數大大減少，而解放出來的那部分財務人員轉而專心去從事更高附加價值的工作，以理解集團公司中業務交易對企業財務目標的影響。正是基于此，集團公司的財務人員其傳統思維在不知不覺中悄然變化，“財務即是服務”的新興理念在會計工作中形成。此時的大部分財務人員在財務活動中關注的重點不再是記賬和報表編制，而是關注企業業務循環，關注流程各模塊間的集成與關聯，關注企業從前端業務到后端財務的整個流程步驟銜接的是否順暢，關注如何提升企業整體的財務價值。

三、會計核心課程“結構化模式” 內容架構的設計和評價

（一）傳統會計課程體系內容架構與評價

1.傳統會計課程體系依學科按課程獨立分設。改革開放以來，我國高等教育中會計專業課程設置實施了兩次大規模的改革，目前已形成的較穩定的課程體系[4]如表1所示。

其中專業核心課程主要教學內容以財務會計、管理會計、財務報告分析為例說明，如表2所示。

2.該課程體系是一種培養會計學術型人才的模式。上述這種會計核心課程體系是在傳統金字塔式財務組織架構之下形成的一種會計學術型人才培養的內容架構模式，秉承的理念屬于傳統高等教育中將會計專業某一學科體系的系統知識章節化，縱向的、一攬子的將“學科知識” 講授給學習者的教學思維。這種形式的會計知識學習，對于非互聯網時代，對于財務與業務、與互聯網關聯度還不高，以及早期集團公司還不太關注運營實體的價值鏈活動的財務核算時代，是有現實意義的。然而當新的理念“財務即是服務”，以及新的集團公司扁平化的財務組織架構設立后，這種教學思維則會對應用型會計中須能夠將信息技術與業務活動和會計知識、會計實務處理技能深度融合的復合型會計人才的培養形成巨大的障礙。

（二）會計核心課程“結構化模式”的設計與評價

1. 會計核心課程“結構化模式”的設計思路。會計核心課程“結構化模式”是秉承將互聯網信息技術與經濟業務、會計知識、會計實務處理技能深度融合的立體思維理念，基于現代集團公司扁平化的財務組織架構，按照一定的流程和規則，先將前述的財務會計、成本會計、管理會計和財務報告分析等學科中的核心知識解構、碎片化，再將解構后的各碎片知識中關聯度較高的內容相互融合、重構，打造成一個個積木式模塊，而后將此積木式模塊作為一個個教學單元嵌入到專業公司開發的仿真集團公司財務共享服務系統中，最終來完成教學活動的一種適于應用型會計的課程內容架構模式。其具體的設計路徑和內容為：

（1）認識理解現代集團公司財務部組織構架。目前集團公司扁平化的財務組織架構由戰略財務、共享財務、業務財務三部分組成。如前述圖2所示。

（2）設計“積木式模塊教學單元”。如圖3所示。

（3）整合會計知識和會計實務處理技能，架構每一個“積木式模塊單元”的學習內容。每一個“積木式模塊單元”后面的延伸內容基本分為：核算、管理、分析或控制與決策內容。以部分模塊為例說明，如圖4和圖5所示。

2. 會計核心課程“結構化模式”的特點和優勢。這種“積木式模塊單元”的設計路徑是立足于戰略財務、共享財務和業務財務的崗位職責，將相互關聯的多學科知識和會計處理技能解構后再融合重構，對某一特定會計崗位工作，一攬子的從核算—管理—分析—控制等角度來層層深入遞進地解析財務方法，這對培養應用型會計人才有很多新特點和優勢：

（1）會計教學過程和會計崗位工作緊密結合。這種學習過程加強了應用學習的針對性，在專業公司開發的仿真集團公司財務共享服務系統中完成教學活動，情景體驗逼真，能使會計知識學習與會計實務處理能力訓練同步化進行，極大地縮短了學習與應用的時間周期，縮短了學習與就業的距離，從頂層設計上打破了目前應用型會計的僵局，有效地彌補了校企合作溝通不暢的短板情形。

（2）整合融通了原屬于不同會計學科的關聯知識。各積木模塊單元，整合了不同會計學科的關聯知識，并把“財務云”系統、財務知識、財務流程的學習等相關的教學活動集中在仿真的財務共享平臺來完成，順應了應用型會計的初衷，既訓練了學習者包括核算、管理、分析、計算機應用等全面綜合的素質能力，體現了應用型會計的形式與實質，又克服了原有的會計學科知識中部分內容的重復講授問題，節約了教學課時。

（3）根據需要可針對多種不同類型的企業進行案例教學。在仿真的不同類型的集團公司財務共享服務系統中，通過各積木模塊教學單元，把停留在書本上按學科劃分的僵死的準則、公式轉變為鮮活的、生動的、充滿生機的可操作模塊，方法學習與動手訓練結合，是一種強能力、提素質的教學模式。endprint

（4）“積木模塊單元”相對獨立。這種安排使學習的便利性增強，可按順序學習，也可跳躍學習。

四、會計核心課程“結構化模式”教學實施的相關政策建議

（一）開發仿真的集團公司財務共享服務教學系統

世界互聯網之父羅伯特·卡恩說：未來互聯網作為一種基礎環境，像水和空氣一樣不可或缺。我國信息化專家錢華林說：未來世界，網絡會成為人類的中樞神經。可以推斷，未來企業，互聯網+財務活動會無處不在。

以集團公司財務共享服務的“崗位”為線索，組織能與經濟活動、會計業務深度融合的，具備信息、網絡等交叉學科素質的專業團隊，開發仿真的集團公司財務共享服務的教學軟件系統，這是實施會計核心課程“結構化模式”的基本前提。

（二）抓緊培養具有復合型知識結構的教學人才

基于財務共享服務的應用型會計教學平臺，其融合了多元素的會計內容，知識總量大為增加，學科之間的相互滲透、交叉、互動也比以往愈益明顯，這就對教師的知識結構和教學能力提出了很高的要求。目前緊缺的具有應用型能力和復合型知識結構的教師少的問題漸顯尖銳。所以建立現有教師再培訓、再學習的培養機制，將成為一項緊迫工作。

在教師再培訓、再學習的培養工作中，重點要關注的是：

1.提升教師的應用型能力。如：教師應具備在“財務云”工作的實踐經驗。其獲取的途徑應來自教師的頂崗實踐。

2.完善教師的復合型知識結構。會計學專業知識主要包括：會計學的學科架構、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、財務分析等學科的特色和研究內容。教師如果缺乏這些多學科會計專業知識，就猶如建造大廈少了磚、灰、沙、石一樣，會影響教學過程的有效進行，課程的切實實施也無從談起。[5]

3.建立優秀實踐教師的引進制度。目前會計教學中，現有的一部分教師沒有實務工作經驗，不明白實務界對學生能力的要求，故教學中很難聯系會計實務進行專業技能課程的教學。建議解決方案：通過引進專博相濟、一專多通、一專多能、主精輔熟的“通才”會計實務教師，以優化教師結構。

（三）組建優秀教師團隊開發相關教材

會計核心課程“結構化模式”是秉承將互聯網信息技術與經濟業務、會計知識、會計技能深度融合的立體思維理念而設計的一種應用型會計模式。故而組建優秀教師團隊開發相關教材時，應注意的事項有：

1.對現有的會計教材內容進行解構。教材是教師進行教學的基本依據和備課的指導性文件，也是學生解惑開竅、破除迷津、學習專業知識的藍本。傳統會計專業教材據學科分支按基礎會計、中級財務會計、高級財務會計、成本會計、管理會計、審計學和財務管理等分科編寫而成，其內容在此已不能適用。現今擬實施會計核心課程“結構化模式”，須改變傳統會計中的學術、學科思維方式，站在全新的角度，組建一支素質優良的能將信息技術與會計專業知識和技能交叉應用的優秀教師團隊，深入社會實踐，進駐集團公司，以“互聯網+”為平臺，打破學科界限，分析會計學各學科關聯的教學內容，將現有的會計教材內容進行知識解構，再以集團公司財務共享服務的“崗位”為線索，以用戶體驗心情，將各解構的知識中關聯度較高的核心知識相互融合，重構成一個個積木式模塊，打造出能體現科學性、實用性、有嚴密邏輯體系和較好操作性的基于財務共享服務流程的系列“教材”成為當務之急。

2.以案例形式編寫“積木式模塊單元”。 編寫時要以規范的格式對每個案例的背景、數據取得的程序和方法、數據表格的設計、知識技能要求、需要解決的問題等內容作出解釋說明。

3.堅持案例的“真實性”和“有用性”原則。各種案例必須是客觀事實的反映，是真實的財務實踐活動的再現，且內容要具有代表性。不要虛構、人為捏造案例。

合理、正確的教學模式會增加教育的附加價值。目前真正的應用型會計模式轉變雖然仍然“在路上”，甚至陷入“掛羊頭，賣狗肉”的僵局。不過，這種僵局也是正常的過渡階段，同時也是一種契機。僵局出對策，在僵局中研究，在摸索中實踐，應用型會計模式的輪廓一定會逐漸清晰起來，和諧有序起來。

參考文獻：

[1]裴霞.財務共享趨勢下高校會計專業培養模式的轉型研究[J].教育財會研究，2015，（4）.

[2]德勤.財務共享服務現狀與展望[J].首席財務官，2013，（5）.

[3]陳虎.財務共享服務行業調查報告[R].北京：中國財政經濟出版社，2011.

[4]張迪.財務共享趨勢下管理會計人才培養如何轉型[N].中國會計報，2015-08-20.

[5]劉驍.財務管理新模式——財務共享服務[J].繼續教育研究，2011，（3）.

[責任編輯、校對：楊栓保]endprint