獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理實(shí)例

賈丹丹　趙文靜

摘要：獎(jiǎng)勵(lì)積分在我國(guó)施行的時(shí)間比較短，相關(guān)的規(guī)定相對(duì)還不夠完善，目前無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界對(duì)其的理解和運(yùn)用都存在偏差。本文以某電器銷售企業(yè)為例，對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法進(jìn)行探討。

獎(jiǎng)勵(lì)積分誕生于1981年的“美利堅(jiān)航空公司常客項(xiàng)目”，其形式是按乘客的飛行里程獎(jiǎng)勵(lì)里程分，并將里程分兌換為免費(fèi)機(jī)票，以此作為培養(yǎng)顧客忠誠(chéng)度的一種手段。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，獎(jiǎng)勵(lì)積分在我國(guó)也得到越來(lái)越廣泛的運(yùn)用。

一、獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

2008年12月中華人民財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)），其中對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理作出了明確的規(guī)定：“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。”

這一規(guī)定明確我國(guó)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理，將獎(jiǎng)勵(lì)積分視為銷售業(yè)務(wù)的可分割部分，銷售收入或應(yīng)收的貨款劃分成兩部分：一部分是客戶為了獲取本次商品或勞務(wù)的貨款，確認(rèn)為當(dāng)期收益；另一部分為客戶支付的與獎(jiǎng)勵(lì)積分有關(guān)的貨款，該部分貨款所對(duì)應(yīng)的提供商品或勞務(wù)的義務(wù)需要遞延到滿足一定條件后履行，應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債確認(rèn)為”遞延收益”。

二、獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)上文闡述，我們以國(guó)內(nèi)某家電連鎖零售企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱A電器）為例，對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行說(shuō)明。

（一）A電器獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

A企業(yè)實(shí)施積分計(jì)劃，顧客前次消費(fèi)額產(chǎn)生的積分，可以在下次消費(fèi)時(shí)抵扣。授予顧客的積分獎(jiǎng)勵(lì)作為銷售交易的一部分。

（二）根據(jù)年報(bào)披露信息，對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

1.獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算

假定A電器2016年1月1日向一客戶銷售電器商品收取現(xiàn)金11.7萬(wàn)元，其中1.7萬(wàn)元為增值稅稅款，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分為銷售額的1%，每一個(gè)積分相當(dāng)于一元代用券，用作下次購(gòu)買(mǎi)時(shí)抵扣現(xiàn)金，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，客戶使用積分比率為90%，則不含稅賬款10萬(wàn)元，需在銷售商品取得的收入和獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。會(huì)計(jì)分錄如下：

2.獎(jiǎng)勵(lì)積分的使用

（1）客戶在下次購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，A電器應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。若客戶積分兌換的商品或勞務(wù)由第三方提供，則應(yīng)將需支付給第三方的價(jià)款計(jì)入“其他應(yīng)付款”，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期收入。

若此顧客第二次仍然購(gòu)買(mǎi)相同的商品，會(huì)計(jì)分錄如下：

3.獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的變化

由于客戶實(shí)際兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分價(jià)值與事先的估計(jì)值會(huì)有差異，需根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的實(shí)際兌換情況定期更新對(duì)客戶兌換率的估計(jì)，重新測(cè)算獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值，并據(jù)此進(jìn)行客戶已取得但尚未兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值以及“遞延收益”賬戶的余額，對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分已確認(rèn)的遞延收益進(jìn)行調(diào)整。

假設(shè)期末獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)為10 000 000，預(yù)期兌換率由原來(lái)的90%調(diào)整為95%，則應(yīng)調(diào)整的遞延收益為：

4.獎(jiǎng)勵(lì)積分的納稅調(diào)整

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售收取或應(yīng)收的貨款應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納所得稅，即企業(yè)按獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，與會(huì)計(jì)核算的“遞延稅款”賬戶間形成了可抵扣暫時(shí)性差異，需在匯繳企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如：年末“遞延收益”賬面余額為950萬(wàn)元，假設(shè)與之相關(guān)的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為100萬(wàn)元，適用所得稅時(shí)率為25%，企業(yè)年末“遞延所得稅”應(yīng)為237.5萬(wàn)元（950*25%），則會(huì)計(jì)分錄如下：

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》，財(cái)會(huì)函[2008] 60號(hào)。

[2]趙茜：《獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題：一個(gè)案例分析》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2016.6endprint