淺析我國個人所得稅改革

房萍

【摘 要】個人所得稅是對個人（自然人）所得的收入征收的一種所得稅。因為每個國家的具體國情和經濟發展水平不同，所以個人所得稅方面的制度也就不一樣。本文主要從我國的基本國情和經濟發展水平出發，對目前實行的個人所得稅稅制進行分析，并在此基礎上提出一些對個人所得稅改革的簡單建議。

【關鍵詞】個人所得稅；改革；稅制；征管

隨著我國居民收入差距的逐漸拉大，個人所得稅在促進公平分配中的作用逐漸表現出來。這對國家的穩定是很重要的，它的政治意義已經遠遠高于經濟意義。增強個人所得稅的調節功能，并且以財產稅、社會保險稅、遺產稅作為輔助，構建一個收入與調節功能于一體的、以個人所得稅為主、“多功能”的綜合稅收調節體系，是構建社會主義和諧社會的必由之路。當務之急是在分析現行個人所得稅存在問題的基礎上，提出相應的對策建議。

一、我國個人所得稅的發展歷程

1980年9月，我國發布“中華人民共和國個人所得稅法”，正式實施個人所得稅。后來共經歷了7次修訂（1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月、2011年6月、2018年6月）。從下表1中能夠看出，這十年個稅收入不斷增加，截至2016年已經超過萬億，2017年稅收收入為144360億元，其中個稅收入為11966億元，占稅收收入的8.29%，同比增長18.6%。對免征額的調整是以往幾次個稅改革的主要內容：扣除標準由剛開始的800元逐漸調整為1600元（從2006年1月1日開始施行）、2000元（從2008年3月1日開始施行）和3500元（從2011年9月1日起施行，直到2018年9月30日止）。2018年10月1日至12月31日這三個月，全國工薪所得將先以5000元免征額作為標準進行扣除，最新的“中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）”（以下內容以本草案為依據）中，綜合所得扣除標準由2011年個稅制度的3500元/月調整為5000元/月（6萬元/年），按月預繳、年度進行匯算清繳的綜合所得包括工資薪金，勞務報酬，稿酬和特許權使用費，首次引入了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人6個專項附加扣除項目，并從2019年1月1日起正式實施。

二、我國個人所得稅目前存在的問題

2.1 征稅對象存在的問題

2.1.1 稅率的相關設計不太科學合理

我國目前根據收入來源不同主要分為工資、薪金所得、個體工商戶的生產、經營所得等等。這些其實都屬于付出勞動后得到的收入，但是應納稅額會由于收入來源的不同而不一樣。例如，月收入為10000元，A是由工資薪金所得，那他每年應納的稅額是8940元；B的主要收入來源是勞動報酬，根據計算他每年應繳納個人所得稅19200元。這樣的稅率設計明顯是不合理的，同樣都是勞動所得，在納稅額上不應該有差距這么大。

2.1.2 費用的扣除標準不太合理

我國目前所實行的稅率及費用扣除標準是固定的，并沒有充分地考慮到物價水平、通貨膨脹等因素。CPI是居民消費價格指數的簡稱，是反映居民家庭一般所購買的消費商品和服務價格水平變動情況的宏觀經濟指標，是用來反映居民家庭購買消費商品及服務的價格水平的變動情況。自2009年11月至今年居民消費價格指數均超過100，這說明了雖然我國的物價水平每年漲幅不同，但總的來說是呈現上漲趨勢。所以固定稅率和費用扣除標準是顯然不太合理。我認為，稅率需要隨著物價水平的變化及時地進行相應調整。

2.2稅負存在不公平現象

第一，沒有考慮到不同地區生活成本有所不同。我國現在是全國統一稅率，但是實際上我國各個區域的經濟發展水平并不相同，各地區的基本生活支出費用也有很大的差距，所以全國用同樣的計稅方法會導致稅負不公平現象的產生。

第二，沒有考慮到納稅人的家庭負擔。我國個人所得稅都是以個人為單位。例如，如果甲一的月收入為10000元，假定各項扣除費用0元，那么他需要納稅額745元。單獨的來看，甲的納稅負擔不算重，但要是甲是家里唯一出去工作的人，那么這10000元就是4個人的日常生活開銷，平均每個人的月收入為2500元，并沒有達到費用減除額標準，這樣來說，征收745元的個人所得稅對這個家庭顯然不太合理，會給這個家庭的生活增加很大的壓力。

三、對我國個人所得稅法律制度完善的簡單建議

目前，全球化進程的速度在不斷加快，要是稅收制度一直不變，顯然跟不上時代發展的潮流。因此，必須對個人所得稅制度進行適當改革和調整。

3.1改革稅制

在這稅制方面，我國可以借鑒美國的個人所得稅制度進行改革。美國額稅收制度和征收監管制度相對來說較為完善。其屬于綜合所得稅制，顯然和我國現行的個人所得稅制度有很大不同。美國的個人所得稅是先綜合年度收入，然后減去法定予以寬免的部分后才計征，這樣做的好處是在一定的程度上體現出了公平，當然，這么做也是有缺點的，例如，不能夠體現不同收入來源的特點等。但是，我國的國情使我們不能照搬外國的個人所得稅制度，必須根據實際情況來進行一些調整，以此來使我國的個人所得稅制度更加完善，

3.2改革征管制度

納稅人能夠選擇以家庭為單位計征。我國的個人所得稅納稅人只有個人一種，而美國個人所得稅的申報共有五種申報方式：夫妻合報、夫妻各自申報、單身個別申報、有家計負擔而單獨申報者和喪偶而有家小的負擔者。以家庭為單位征收個人所得稅，充分地考慮到人口結構，婚姻情況，家庭情況等因素，從而可以更好地體現稅收的公平和稅收征管制度的人性化。

四、結束語

當然，個人所得稅的改革并不是一蹴而就的，必定要經歷一個漫長的過程，這要求我們必須以我國的基本國情為前提和重要基礎，不斷地對個人所得稅制度進行改革和完善，這樣才能夠使個稅制度更加地順應市場經濟和國際發展的要求，從而推動我國經濟的發展。

【參考文獻】

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