通信企業稅收風險控制及稅收籌劃策略探析

李倩

【摘 要】2014年6月1日“營改增”后，電信業執行基礎電信服務11%（財稅[2018]32號文調整為10%）、增值電信服務6%的差異化增值稅稅率，容易導致企業不同稅率收入核算不準確，而面臨著涉稅風險的問題。本文以鐵通公司為研究對象，詳細論述了鐵通公司稅收籌劃的特點、風險以及防控措施，以使鐵通公司通過有效的稅收籌劃，降低運營風險，為行業的快速發展提供有利條件。

【關鍵詞】電信企業；稅收籌劃；稅收風險

一、“營改增”后鐵通公司涉稅風險及控制

1.1增值稅專用發票管理的風險

增值稅專用發票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業應將增值稅專票視同現金進行規范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級應確定專人負責發票管理工作。因增值稅發票管理不當，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應引起企業足夠的重視。除此之外，企業還要關注滯留票與失控票的風險，采取必要的手段避免獲取此類發票，建議企業收到對方的增值稅專用發票且認證通過后再予以付款。

1.2增值稅專用發票開具時點引發的風險

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中規定：“增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”

鐵通公司日常營業有很多的預付費、預售電話卡，預售流量卡。這些業務在銷售時并未使用，未產生營業收入，不產生納稅義務。只有用戶使用后才形成真正的營業收入，到達納稅義務時點。所以鐵通公司普遍規定：收取預付費、電話卡、流量卡款時，不得開具增值稅專用發票，只有等到用戶消費后才能開具增值稅專用發票。如果特殊原因要提前開具，則需要將此筆業務對應的發票銷項稅按稅法的要求提前進行繳納。

如果企業提前開具增值稅專用發票又不繳納相應的稅款，將會面臨補交增值稅、交納滯納金和罰款、降低企業納稅信用等級的風險。企業應杜絕此類現象發生。

1.3經濟合同里面關于稅率約定不正確的稅務風險

無論是成本進項發票還是銷售銷項發票的稅率適用必須準確無誤。這就要求稅務工作管理的觸手伸入到業務前端，事前參與到經濟合同的簽訂中去，其中稅率怎么定，發票怎么開，具體的開票日期，付款日期等約定不正確或不進行約定都可能引發稅務風險。

如果合同的業務實質是基礎電信服務（稅率10%），合同約定（發票開具、會計核算相同）稅率為6%。對于銷售方來講少繳銷項稅，涉嫌偷稅漏稅，將會面臨嚴重的行政處罰。對于成本方來講少抵了進項稅，增加了企業成本，還要承擔發票被認定無效從而進項全部轉出的損失。

二、“營改增”背景下鐵通公司稅收籌劃策略

2.1加強進項管理，盡量獲取專票

應繳納增值稅=銷項稅-進項稅，所以進項稅越大對企業越有利。公司應該盡一切所能取得增值稅專用發票以抵扣銷項稅。

但也有一些特例：《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告[2016]53號）第二條規定，其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。鐵通公司的機房大部分是租賃的民房，年租金一般在20萬元以下，可以享受以上政策福利。但現行稅務局有一條規定，如果代開增值稅專用發票則不可以免稅，而這個多交的稅金（只考慮增值稅，其它忽略），房東是要鐵通公司來進行承擔的。那么在這種情況下是要專票進行抵扣好還是要普票好呢？現舉例說明：

假設房租年租金20萬元，房屋性質為住宅用房。

代開增值稅普通發票免增值稅，公司需支付20萬元。

代開增值稅專用發票要繳納增值稅20/（1+5%）*1.5%=0.29萬元，此時公司共需支付20.29萬元，但同時可以抵扣進項稅0.29萬元，實際也相當于支付了20萬元，和代開增值稅普通發票一樣。所以此類情形可以要專票也可以要普票。

2.2從禮品采購方向進行稅收籌劃

在廣告執行的過程中，如果將刊登廣告和贈送小禮品這些東西包裝在一起，作為廣告費的整體，就可以在一定程度上減少視同銷售情形。通過這種操作，實物通過庫存出去的證明就會難以跟蹤，在一定程度上可以減少銷項稅額。比如，在公司進行廣告宣傳和推廣業務的過程中，如果需要贈送小禮品，例如鋼筆，筆記本，杯子等，可以與廣告公司協商，在這些小禮品上印上公司的標志，以宣傳的名義派發禮品。在禮品采購環節中，由廣告公司代為采購。由于沒有單據證明該禮品流入本公司，稅務部門并不能有效地追蹤禮物的去向。這樣處理的作用，一方面可降低公司的稅負，同時可取得廣告費服務的進項稅發票，獲得更多的進項稅的抵扣額。

2.3從市場營銷方案進行稅收籌劃

營銷要重點關注“贈送”相關的方案，贈送實物（終端除外）還是贈送自有服務會產生不同的結果。

《上海國稅關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的問題解答》中答復：業務銷售附帶贈送自有電信業務，暫對取得的全部價款和價外費用按照公允價值進行拆分，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。業務銷售附帶贈送實物（終端除外）的行為，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

可以看出，贈送自有電信業務更加有利于節稅。

2.4從業務的上下游進行全面分析進行稅收籌劃

近幾年來，鐵通公司的業務已轉向多面型發展，對外提供技術服務已逐漸成為主要的業務增長點。由于不同的企業核算方式及適用稅率的不同，全面分析，仔細測算某項業務的收入成本是必不可少的。現舉例如下：

2018年，公司承接一項按摩椅代理服務業務，需要從A公司租進一個場地，約定含稅價60萬，再租給B公司做按摩椅業務，約定的場地租賃費含稅價也是60萬。

拋開代理費收入，單從場地租賃費的角度來進行分析收入與成本，似乎不賺不賠。但再仔細分析：從A公司租進的60萬的成本開來的發票適用的稅率是5%，原因是A公司取得該場地的時間為“營改增”前，可以適用簡易稅率。我公司為一般納稅人，在2018年將A公司的場地租進來再轉租出去只能適用10%的稅率，原因是我公司取得該場地的時間是“營改增”后，只能適用一般稅率。

我公司賬務計算結果為：進項稅60/（1+5%）*5%=2.86萬，成本為57.14萬元。銷項稅60/（1+10%）*10%=5.45萬元，收入為54.55萬元。利潤54.55-57.14=-2.59萬元。應繳納增值稅5.45-2.86=2.59萬元。

以上看到，單就場地租賃一項公司就虧損2.59萬元，虧損額就是納稅額，對公司的發展非常不利，這也是為什么要進行稅收籌劃的必要之處。

三、結束語

“營改增”后通信行業的稅務風險與稅務籌劃對通信行業有著巨大的影響，對其進行探析是非常有必要的。筆者在本文中對“營改增”后通信行業的稅務風險與稅務籌劃進行了探析，希望有更多的有志之士，能夠投身到這個課題的研究之中，指出筆者在文中的不足之處，同時也可以為我國“營改增”后的通信行業做出自己應有的一份貢獻。

【參考文獻】

[1]肖韋.“營改增”后通信公司的稅收變化及相應案例的稅收籌劃[J].財會學習，2018（11）：172-173.