從公共經濟學視角看“營改增”

常浩

【摘 要】“營業稅”改征“增值稅”是近年來我國稅制改革過程中最為重要的一部分，其目的在于消除重復征稅、激發市場活力、鼓勵企業創新，推動全民創業、創新落實到實處，是我國進行供給側改革的重要組成部分。自2016年5月1日起，全面推行“營業稅”改征“增值稅”政策以來，減輕稅負取得了顯著成效，本文擬從公共經濟學的視角，立足于“營業稅”改征“增值稅”所取得的效應進行簡要分析，意在強調稅收公平與效率的重要性。

【關鍵詞】營業稅；增值稅；公共政策；公平和效率

一、研究背景

自2016年5月1日起，我國全面推開“營業稅”改征“增值稅”試點，在全國范圍內將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納“營業稅”改為繳納“增值稅”，我國的“營業稅”退出了歷史舞臺。

二、“營業稅”改征“增值稅”基本情況

營業稅（Business tax），是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅（（Value-added tax），是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務的增值額和進口貨物金額為征稅對象而征收的一種流轉稅。“營業稅”改征“增值稅”（以下簡稱“營改增”），就是通過法律法規的規定，將以前繳納“營業稅”的應稅項目改成繳納“增值稅”的過程。自2016年5月1日起，我國全面推行了“營業稅”改征“增值稅”政策。

“營改增”減稅情況與經濟數據的對比分析：2016 年 5 月至 2017 年 4 月，全面開展“營改增”試點一年以來，“營改增”累計減稅 6993 億元，通過查詢2016 年 5 月至 2017 年 4 月期間的全國財政收入數據，“營改增”一周年期間，全國財政收入為154981億元，“營改增”一周年減稅占同期財政收入的比重為4.51%。隨著“營改增”深入推進，減稅額占比財政收入不低，改革紅利顯著釋放。

從企業減稅戶看：從 2016 年 5 月至 2017 年 4 月底，“營改增”四大行業中減稅或者稅收持平企業占 98.7%，稅負增加企業占比下降到 1.3%。

三、“營改增”的公平與效率

公共收入是政府為滿足公共支出的需要，憑借政治權利從企業和家庭取得的一切貨幣收入，即政府為履行其職能而籌集到的一切貨幣資金的總和，是政府為支付公共產品成本而籌措的資金，是以貨幣計量的政府占有的社會產品總值。稅收作為公共收入的主題，是政府公共收入的主要來源。現從公共經濟學的視角來看“營改增”的公平與效率。

從官方的統計數據來看，“營改增”正向效應持續顯現，體現在“營改增”減稅金額巨大，占比財政收入不低；“營改增”各大行業減稅企業戶數占比較高。有學者和專家反映，這是1994年我國實行分稅制改革以來力度最大、影響范圍最廣、減負效應最大的一次稅制優化改革。從公共經濟學視角來分析“營改增”在優化我國稅制結構、鼓勵創業創新、消除重復征稅、激發市場活力、減小貧富差距等眾多方面具有重要意義。

（一）從公平視角對比“營改增”的意義

稅收公平是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，以保證納稅人之間的稅負水平均衡。“營改增”的全面推行，有效打通了產業抵扣稅款的鏈條，避免了重復征收稅款，將更多行業納稅人納入“增值稅”鏈條，并且進一步規范了財務核算，提高了納稅人涉稅信息歸集利用水平。

1.“營業稅”：在1993年我國開始的分稅制改革過程中，“營業稅”應運而生，1993年12月13日中華人民共和國國務院令第136號發布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》標志著我國的“營業稅”開始登上歷史舞臺。由于在征收“營業稅”時，采用的是從價計征，即按照營業額一定的比例征稅。通過我國20多年征收“營業稅”的實踐來看，其暴露出許多弊端。例如存在重復征稅的問題，“營業稅”是一種根據營業額征收的稅，一般稅率為3%，假如某納稅人營業額為10萬元，其就需要繳納0.3萬元的稅，其計算簡單，但是如果該納稅人營業產品繼續流通下去，其在流通環節過程中就需要重復繳納“營業稅”，如果其流轉了五次才到最終消費者手里，消費者相當于負擔了五次“營業稅”，流通過程中的納稅人只要經營行為存在，不管盈利與否，都得繳納“營業稅”，明顯有失公平。

2.“增值稅”：1993年12月13日中華人民共和國國務院令第134號發布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》標志著我國的開始有了“增值稅”。顧名思義，“增值稅”是對“增值”部分征稅。例如某納稅人用10萬元買進了一個產品，11萬元將其出售賣出，假設一般稅率是17%，其只需要繳納0.17萬元的稅款[（11萬-10萬）*17%=0.17萬元，遠小于營業稅。無論繼續將該產品銷售周轉幾次到達最終的消費者手里，每次銷售環節都只是對其增值額進行計算征稅，相對于“營業稅”每個環節都要重復征稅來看，由于“增值稅”不再對銷售額中由其他單位轉移到本單位的價值征稅，只征收由本單位創造的那一部分價值的稅，有效地避免了重復征稅，減輕了納稅人的稅負，“增值稅”比“營業稅”具有明顯的公平性。因此，在商品流通中，只要流通的各環節售價一致，納稅人的稅負就一致，保證了稅收征收的合理性和公平性。

（二）從效率視角看“營改增”

從稅務部門的具體實踐看，受稅制轉變銜接、企業各自不同實際情況等多方面因素制約，“營改增”的效率效應的發揮仍有空間。例如存在部分企業納稅人虛開發票的問題進一步嚴重，導致了稅收效率的低下，“增值稅”鏈條中的兩個重要環節是進口和出口，抓住進口，就杜絕了虛開發票的源頭，但是“增值稅”原有的問題因“營改增”全面推行表現更為突出。“增值稅”抵扣鏈條不夠完善，影響“營改增”效應的正常發揮，由于“增值稅”基本原理就是銷項減進項，上下游形成一個完整鏈條，需要能取得相當的進項發票進行抵扣。“營改增”打通了原納“營業稅”行業的鏈條，部分情形的存在削弱了“增值稅”鏈條的完整性，容易出現納稅人繳納稅率高進項抵扣小，增加納稅人虛開虛抵的風險，對稅收的公平性和效率性都造成了一定的影響。

四、結語

稅收工作需要遵循既要兼顧公平又要兼顧效率原則，“營改增”作為對社會經濟進行調整的杠桿，在后續政策的銜接落地上，還有進一步完善的空間，需要進一步加快“增值稅”立法的步伐，統一新老“增值稅”納稅人之間的政策差異，盡快實現同一框架、同一標準、同一尺度。建議分析借鑒國外“增值稅”稅率設計的經驗，在持續推進的“增值稅”改革中簡并優化稅率，縮小不同稅率間的差距，使得抵扣鏈條銜接更順暢、咬合更有力，稅收負擔在不同納稅人之間的分布更均衡，避免多檔級差較大稅率、征收率帶來的效率損失。維護不同納稅主體的公平環境，強化稅收抵扣鏈條的后續管理，全面提高“營改增”的質量和效率。

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