淺析企業所得稅會計處理方法的相關問題

戴玲

【摘 要】針對企業的持續化發展與良好經營方面而言，所得稅會計對企業的戰略決策與自身發展起到了關鍵的決定性作用。自我國全新制定并頒布了《新會計準則》之后，關于企業所得稅會計的處理方法與相關具體規定也發生了相應的變化。為了從更加全面的視角來看待企業所得稅會計這一專業領域，本文站在《新會計準則》的大背景下，圍繞我國企業所得稅會計的具體處理方法與相關事項進行重點討論，從而能夠在日后對企業所得稅會計的正確處理奠定良好的理論基礎。

【關鍵詞】企業所得稅；所得稅會計；會計處理；處理方法

我國財政部于2006年2月正式頒布并全面實行全新的會計準則，在《新會計準則》的引導下，來有序開展國內企事業單位及各個領域的會計工作。我國最新出臺的全新新會計準則較好的借鑒了國際會計處理經驗與方式，規定企業一律采用資產負債表債務法對所得稅進行核算與處理。在最新規定的企業所得稅會計處理方法中，其通過明確了企業的信息披露、會計計量與所得稅確認等方面，來有效夯實并奠定我國企業所得稅會計良好發展的基礎。當前實行的《新會計準則》從一定意義上來說標志了中國會計體系的進一步完善與成熟，也體現出中國會計工作越來越向國際會計工作接軌的意向。

一、納稅主體的籌劃

針對納稅主體來說，首先要建立健全納稅籌劃崗位責任制，貫徹落實依法治稅，同時做到精細化管理，實施納稅執法責任的精細化，根據不同的崗位和級層建立行之有效的考核方案，以充分調動全員的積極性，杜絕風險苗頭。其次就是要制定責任的聯動制度，也就是領導問責制。領導人員是納稅執法的直接管理者，只有領導對此予以高度重視，才能確保下級的貫徹落實，有利于整頓黨紀政紀。除此之外還應當落實廉政建設的責任制。要將工作的各個環節嵌入廉政建設，培養全員保持高度的納稅籌劃責任意識。

二、關聯企業之間的利潤轉移籌劃

建立一套完整的企業間聯合利潤轉移籌劃規則，配合不同地域的實際情況，與經銷商建立一種良好的互動關系，并對納稅渠道進行嚴格的管理，并根據不同的企業之間構建統一形式的轉移籌劃管理方式，實現同一平臺的信息交流和溝通，促進轉移籌劃效率。可以在區域內部建立一個分銷管規劃處，其主要作用在于代替廠商來管理區域內部企業之間的關系，并保證不同的企業之間達成競爭公式，實現轉移籌劃之間的平衡，避免不同的企業因利益驅動會引發私自竄稅問題。

三、固定資產折舊方法的納稅籌劃

為了提升在固定資產折舊工作中的納稅籌劃有效率，需要從固定資產折舊工作的核算方法入手，改善折舊方法，提升納稅籌劃工作效率。通過以下圖為例的固定資產折舊范圍來說，在每個固定資產的折舊環節進行方法整合，利用高效的納稅籌劃管理方法提升稅務工作效率。

首先，對固定資產折舊的核算范圍要具有清醒認識。新準則中在固定資產方面其價值判斷依據已不再量化，因而有賴專業會計人員對固定資產的范圍予以界定，將固定資產及低價值易消耗品明確劃分開來，原因是這兩類資產成本攤銷與計提本質上有很大區別，要避免不合理核算對企業利潤構成影響。其次，應委派企業內部財務部擔任管理主要職務。雖說固定資產管理包含企業內部納稅籌劃工作的方方面面，應該是全員參與的，要所有部門通力協作，但是其主責卻非財務部門莫屬。通過其它部門全力輔助，構建起一個堅不可摧管理系統，同時對庫存要定時盤查，使得賬目和實物一一對應。最后，努力抓好固定財產清查工作。應設置專崗專人定期盤點固定資產，對固定資產實際情況要了如指掌，對問題做到早發現、早處理，從而利用有效的固定資產折舊中的納稅籌劃工作來為企業全面提升經濟效益打下堅實鋪墊。

四、存貨計價方法的納稅籌劃

通過科學規制存貨計價的方法來改善納稅籌劃工作的有效性和完整性，具備很好的工作效果。從存貨計價流程設計角度改進的內容，要從存貨流程設計的角度針進行積壓量的改進。對未來期間要進入企業會計賬目上需要反映的資金和負債而言，要考慮進入對相應會計賬目的影響進而準確的判定和處理，并針對所得稅存在的暫時性差異以及時間性差異做出明確區分，并在區分的基礎上完成獨立分析與會計處理。在存貨流程設計角度改進的組織領導及進度安排，并基于企業現有生產加工能力對存貨流程改進項目進行分類，根據制作的精度要求和加工的成本及制作周期確定內部加工和外協加工的項目，根據各存貨積壓改進項目所需要的技能，來確定外協供應商和相關項目的負責人及審核人，雙重保障零存貨目標，從而提升納稅籌劃工作效率。

五、捐贈支出的納稅籌劃

針對企業內部捐贈支出的相關經濟活動，需要按照“視同銷售”的方式來進行會計處理，那么針對視同銷售的會計業務中，納稅籌劃工作更要抓緊銷售業務的標準和要求，將納稅籌劃工作立足于各項銷售行為的發生時間、具體金額、適應稅率等多方面，全方位統籌捐贈支出活動的稅收管理，提升納稅籌劃效率，減少合理范圍內的納稅支出。

六、所得稅處理方法需要注意的其他問題

由于在我國新會計準則中對企業所得稅會計處理的方法進行了明確規定，即統一使用資產負債表債務法債務法進行所得稅的計算與確認。這些具體細節都實現了和國際統一的會計準則的對接。也使得企業資產和發展能夠真實的得到反映，為企業經營提供有價值意義的指導，并對企業決策層指明了企業發展方向。需要企業在細節上注意：

首先，在核算與計量遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的環節時，也要對二者之外的其他資產進行計量與確認，并在企業資產負債表中進行數據評定。不能只注重大資產和大負債的判定，要對相關的小資產和小負債項目進行會計處理。處理過程也要建立在稅收相關法律法規基礎上進行，可以讓企業所得稅的計量更為精準。其次，對抵押所得稅資產與遞延所得稅負債中產生的差異額進行判定與確認，立足于二者所處的會計環境與適用的會計準則規定，來做出差異存在的原因分析與差異額處理的直接決策[15]。與此同時，也要分別對二者自身的差異進行分別判定，立足于企業產生的所得稅費用總額，以資產負債表與利潤表的綜合數據為基準，尋求企業日后在所得稅處理中的核算路徑，作為下一會計期間進行會計處理的基本前提。最后，企業自身會計人員的專業能力需要提高，企業要開展在所得稅方面的會計處理專業培訓。用一些務實的工作讓企業人員具有不低于外聘專業人員的能力，在企業所得稅處理上提高專業度。并督促專業會計人員隨時關注國際與國內發生的重大會計變革事項與重要會計事件，動態化掌握企業所得稅會計處理信息的變化。相關會計人員也致力于提高自身的專業能力，積極學習國際上優秀的所得稅會計處理案例，從而來保障自身在所得稅會計處理上的準確性、適當性與科學性。

七、結語

綜上所述，當前社會發展呈現繁榮趨勢，市場經濟體制是企業擁有著無限機遇，但在發展過程中，企業也面臨著嚴峻的挑戰。在企業經營管理的諸多問題中，財務方面的問題占有至關重要的地位，而稅收籌劃就是稅收籌劃重要問題的其中之一。納稅是企業一切財務活動的真實反映，我國當前的經濟市場一直在進行經濟體制的轉型，在這樣的背景下，重視企業的納稅籌劃，進而全面提高納稅籌劃質量對充分發揮企業稅收籌劃價值具有積極的理論意義和現實意義。從當前眾多企業稅收籌劃現狀來看，企業中納稅籌劃體系并不健全，所以通過以上論述得出企業應當從實際情況出發，加深對納稅籌劃實際原則和條件以及相應的科學方法的研究理解，建立完善的納稅籌劃體系，確保納稅關鍵環節能夠有效把控，為稅收籌劃創造良好的環境。

【參考文獻】

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