現金流管理在企業內部控制中的影響研究

魏一

【摘 要】在相關財會制度改革的發展環境之下，現金流管理與企業內部控制受到了企業領導層的重視。基于此，本文就現金流管理在企業內部控制中的影響進行研究，首先對企業內部控制中現金流管理效果等進行了有效評價，進一步提出了針對現金流管理手段的優化建議，在此基礎上，還給出了幾點完善現金流管理體系的有效策略。

【關鍵詞】現金流管理；企業內部控制；風險識別與評估

前言：

2016-2017年，《企業會計準則》進行了大范圍修訂，并于2017年陸續發布，具體包括《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第24號——套期會計》、《企業會計準則第16號——政府補助》、《企業會計準則第14號——收入》等。相關制度與政策的變化，影響企業內部控制也必須做出適當調整，針對這種特殊的變革關鍵，要強化重視現金流管理的影響作用與影響價值，這對提升企業內部控制效率與效果具有重要意義。

一、企業內部控制中現金流管理評價

以上海某上市公司為例，該企業從2013年-2016年，在十多個省份增設約400家加盟店，銷售網絡的極速擴張，導致相關成本支出費用大幅度上升，造成了成本大于收入的狀況，直接導致現金流量凈額的下降。該企業擁有自己的ERP系統，且采用稽查制的現金管理辦法，集團總公司按月稽查分公司的財務狀況，通過核查上繳資金總額與庫存的一致性，編寫稽查報告。對于現金支出的管理，主要依靠預算管理進行內部控制，以上年度末的現金預算，進行相關預算分配，在實際分配過程中，有預算管理委員會對公司實際經營狀況進行有效的考察與評估，進而編制包含公司總預算與分公司預算在內的現金預算方案。

在上述企業內部控制中的現金流管理進行評價，對其風險評估與識別的有效性進行分析：其一，風險評估機制不健全；該企業缺乏明確的現金流風險管理目標，在相關風險評估過程中，主要依靠財務人員的經驗估計，進一步結合審計部門出具的審計結果，制定風險評估報告。其二，現金流風險變大；分析該企業的現金流管理結構，發現應收賬款方面存在無法回收的風險，由于企業本身現金活動較為頻繁，必須有效降低應收賬款的風險，進而避免壞賬現象的發生率，但在其實際管理過程中，2015年的應收賬款已經達到5.1億元，同比增長23.55%，并未得到有效控制。若企業現金流管理中，缺乏有效的風險評估、識別、控制措施，則將會進一步影響企業內部控制的效率與質量，對企業的穩定運營與發展，將會形成巨大威脅。

企業現金流管理對于監督評價的有效性也有較高要求，但大部分企業與上述企業相似，基本上都遵循內部控制需求設立了內部監督部門，但關于職能履行部分卻未能達到預期效果。由此導致的現金流內部監督與企業經營實際嚴重脫節的狀況，直接導致現金流管理與內部控制效能的大幅度下降，這與監督部門受管理層控制過多有直接關系。

《企業會計準則第14號——收入》（2017修訂）當中規定，現行收入與建造合同納入統一收入確認模型，打破了商品與勞務的界限，要求企業在履行合同當中的履約義務時，即可確認收入；對于多重交易安排的合同，在會計處理過程要，要在合同開始日，對合同進行有效評估。針對上述新會計準則的多項要求，企業會計核算以及相關財務核算必然發生一定變革，但相關會計人員的專業能力不足等問題，必須得到有效識別與重視。

二、企業內部控制下現金流管理手段的優化建議

現金流管理本身具有客觀性，能夠脫離企業管理層的操縱，對擴大企業內部控制范圍、提升控制效能具有重要意義，這是會計利潤無法做到的。近年來，出現多起通過操作會計利潤謀取不法利益的案件，如2016年5月，某企業管理層的重要人員相互串通，通過造價獲取大量利潤，犯案期間，企業現金流被暗中轉移，導致企業資金流斷裂，最終只能接受并購。針對這類現象，部分企業開始將內部控制中心，從會計利潤方面轉移到現金流管理當中。在新會計準則下，不僅財務與稅務逐漸呈現為分類趨勢，財務與會計區分的必要性也越來越明顯，可從這來那個方面入手，優化企業內部控制下的現金流管理手段。

（一）現金流管理優化的財務手段

利用財務手段優化現金流管理，要分別考慮企業內部的治理層與管理層，其中，治理層在實現現金流管理過程中，可通過如下財務手段：①規范并明確股利分配、管理層收購、融資等相關企業基本運營政策，進而實現現金流的管理。②分離控制權與現金流量權，進而達到最大化控制收益股權的效果。③在集團公司當中，充分利用財務評估，對區分資金充沛與資金不足的子公司，進而合理制定合并方案。④對于固定資產的管理，可協調子公司與母公司之間資產出售，形成差額現金流，也是資金管理中的財務手段。從管理層角度，實施現金流管理的財務手段：①加快收款、減少對存貨資金的占用、延期付款，通過此類措施保證資金流的充足。②在關聯方墊資的前提下，低價收購原材料，加工成產品后高價賣出，實現降低成本、提高收入、提高現金流的流動性的管理目標。通過上述財務手段，能夠有效保障企業現金流管理以及企業內部控制的順利進行。

（二）現金流管理優化的會計手段

采用會計手段，優化企業現金流管理與內部控制，包括虛構數據、截留項目以及重分項目等。若在現金流管理當中利用虛構數據的會計手段，具體方式如下：①“銷售商品時接受勞務所獲得的資金”；“購買商品時，接受勞務所付出的資金”，從這兩種形式當中不難看出，一增一減中，現金流的流量得到了擴大，現金流規模也能得到一定擴張。②另外，在企業現金流管理過程中，將虛構的經營活動、費經營活動等所得資金流，直接計入到現金流當中，也能有效擴大現金流流量。③利用虛構投資支出與消化，能夠帶來虛增的銷售成本與收入。④通過兩方或多方過賬的方式，保證賬戶上的資金流正常。另外，對截流項目與重分項目，可通過票據貼現、借款、應收賬款出售等手段進行籌資，獲得的資金直接計入經營現金流當中；也可適當利用收購活動當中的現金流入、或不同視角下對經濟活動的多樣性會計判斷，對現金流量進行分類管理。以上會計手段的應用，能夠有效加強現金流管理的控制下能，對于保證企業現金流質量具有重要意義，對推動企業內部管理的效能提升也能起到重要作用。

三、企業內部控制下現金流管理體系的完善策略

在企業經營過程中，有必要針對其實際發展狀況，有效制定內部控制目標，例如，保證企業現金活動遵循國家法律法規、維護現金流安全、提升現金流管理里效率與效果、提高現金流相關財務報表等信息質量、充分利用現金流管理實現企業價值最大化目標。在上述內部控制目標的引導之下，有效建立并完善企業現金流管理體系，具體策略如下：

（一）增強企業現金流的風險識別與評估

首先，企業必須設置獨立的風險管理部門；風險評估與識別是一項獨立的、科學的工作內容，必須依靠專業的評估與識別辦法，結合內部控制的相關要求，明確企業經營與投資活動當中可能存在的風險項目，進而及時排除風險。針對不同企業的實際情況，也可聯合企業內部財務部、生產部、審計部、采購部等組成風險管理委員會，相較于成立獨立的管理部門，方式較為簡單，同樣也能實現對現金流管理風險的分析與評估。也可直接聘請風險評估與管理機構，出具風險分析報告，幫助管理層進行管理決策。

其次，建立現金流風險預警系統；應用現金流風險預警系統，事先設定好風險指標區間，當現金流指標超出這個區間了，也就表示企業的現金流管理存在一定風險項，有可能爆發現金流危機。在預警系統的基礎上，增設專家分析模塊，還能進一步分析相關風險項的形成原因，通過實施有效的的防范措施，能夠達到降低風險、避免危機的管理效果。

最后，優化風險分析方法；在分析現金流管理風險的過程中，完全可以采用定性分析與定量分析相結合的方式，以定量分析計算形式構建相關風險模型，模型當中采用單變量因素分析的方法，計算現金流動比率等內容；也可采用多變量因素分析方法，構建Z計分模型：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+0.99X5，式中的X1-X5表示企業現金流的各項實際情況，將加權計算獲得的Z值與臨界值相比，得出相關結論。而采用定性分析的方式，可綜合行業發展前景、特點、競爭形勢與趨勢、企業內部現金流管理的實際狀況、人員素質等內容尋求定性解決方法，如專家分析法、調查分析法。

（二）強化企業現金流管理的內部監督

在現金流管理過程中，對現金流的監控力度，是確保管理與控制工作順利進行的指標。因此，針對現金流管理的需求，可從內部控制的角度出發，強化內部監督，具體措施如下：

第一，拓展內部審計部門的監督職能，實現現金流管理過程中的全面、持續監控。絕大多數企業采用的現金流管理當中，都缺乏完善的監督理念，針對原有的事后監督方式，必須將其轉變成為全過程監控模式。在相關現金活動當中，從材料采購到貨款回收，必須納入到持續監控的范圍當中，對于內部控制活動當中的現金流入與流出控制，更要將其作為重要節點進行有效監控。

第二，結合內部控制體系當中的自我評估與獨立評估體系，有效構建并完善監督評估體系。自我評估體系主要針對的是企業內部職能部門，以自身的現金流管理狀況為依據，自主評估后出具相關評估報告；獨立評估體系針則包含了企業內部與外部監督職能，主要對企業現金流整體狀況進行測試與評價。在實際管理過程中，還可針對內部審計人員，制定責任考核目標，從而規范相關現金流審批、管理、風險識別與評估等行為的有效性。

（三）加強企業現金流內部控制的信息溝通

關于企業現金流內部控制信息溝通，可通過構建統一的信息系統應用平臺，幫助一些信息溝通量巨大的企業，提升信息溝通的時效性與緊密型。尤其在集團企業當中，子公司或子部門利用這一平臺當中的現金支出與收入、預算管理、應收賬款管理、現金監督與風險預警等目標，與集團總公司同步完成相關現金流管理工作，有效提升管理效率。另外，企業現金流的管理，還應進一步強化內外部的有效溝通。在企業經營過程中，管理層、股東之間，由于利益內容的差異，容易形成決策方向的差異，可能導致企業現金流管理內部控制失效的狀況。因此，有必要建立外部溝通機制，管理層以外部股東的實際需求或需求變化為依據，組織公開、有效的溝通活動，便于制定相關決策或方案。

四、結束語

綜上所述，探究現金流管理在企業內部控制中的影響，有利于提升企業內部控制中現金流管理的價值與作用。通過相關分析，能夠明確現金流管理對企業內部控制的多樣化影響效果，利用相關手段與策略，保障現金流管理的有效進行，對提升企業內部控制的有效性，能夠起到顯著作用。因此，在企業未來的內部控制當中，要重視現金流管理的價值作用，推動企業經營與發展的穩健前行。

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