優化長春市軌道交通產業鏈的財稅政策研究

董 蕾，王向東 ，黃 倩

(1.中國人民大學 財政金融學院，北京 100872； 2.吉林財經大學 大企業稅收研究所，吉林 長春 130117)

一、長春市發展軌道交通產業的重要意義

由于軌道交通產業符合國家“創新、協調、綠色、開放、共享”的發展理念，也是高端裝備制造領域自主創新程度最高、國際創新競爭力最強、產業帶動效應最明顯的產業之一，因此，優化拓展長春市軌道交通產業鏈，對促進地方經濟發展具有重要意義。

(一)增強吉林省工業品牌效應

長春市軌道交通產業以中車長春軌道客車股份有限公司(以下簡稱中車長客)為核心，搭建了CRH5、CRH380、城際動車組等系列動車組產品平臺和A/B/C型車、直線電機車、低地板車、跨座式單軌車、磁浮車等城軌車輛平臺，生產出了國內第一輛地鐵車、第一輛25型車、第一輛單軌車、第一輛磁懸浮列車、第一列動車等。經過整整60 年的持續建設和擴張發展，中車長客已經成為我國最大的鐵路客車、動車組和城市軌道客車研發、制造和出口基地，拿到了進駐國際市場的全部通行證，躋身于世界軌道車輛知名企業行列，成為吉林省工業的一張“金名片”。

(二)促進長春市產業全面升級

長春市軌道交通產業發展迅猛，正在推動自身及上下游產業的全面升級，形成強大的軌道交通產業鏈經濟。中車長客與長春市政府簽訂了共建長春軌道交通裝備產業園的戰略合作備忘錄，在長春市綠園經濟開發區建設高速車制造基地。由核心企業的研發服務、新造、檢修及運維服務三大主營業務，拓展到包括前端研發設計、原材料供應、品牌營銷，中端的核心零部件及一般零部件的制造、整車裝配等，后端的車輛檢修、維修件制作和倉儲物流等完整的軌道交通產業鏈。而且，軌道交通產業鏈還會向外延伸到交通運輸行業、現代服務行業、物流輔助行業等生產性服務行業，以及餐飲住宿、現代商貿等生活服務業。核心企業技術和品質上的輻射，會帶動近端和遠端鏈條上的產業和企業全面升級。

(三)提升長春市“產學研”創新能力

長春市軌道交通品牌是自主研發技術積淀的結晶。隨著“引進、消化、吸收、再創新”戰略的推進，長春市政府鼓勵大規模引進高鐵列車技術，在外國公司普遍進行設計原理封鎖的情況下積極吸收并創新，軌道交通產業得到快速發展。中車長客先后創建了國家級企業技術中心、國家軌道交通系統集成工程技術研究中心、長春市軌道客車系統集成工程技術研究中心、吉林省高速軌道客車工程中心、企業博士后科研工作站和高速列車系統集成國家工程實驗室，即“四個中心、一個工作站和一個實驗室”，擁有博士19人，碩士230多人；擁有教授級高工19人，高級工程師360余人。公司研發團隊經歷過20余項國際合作項目、30余項國家級重點項目、200余項企業新產品研發的鍛煉，接受過國外系統培訓，承擔過對國外技術指導。結合長春市高校密集的優勢，形成了“產學研”相互促進的局面，提升了創新能力。

(四)助力長春市“走出去”發展戰略

長春市軌道交通產業在國家“一帶一路”發展戰略下，憑借中國高鐵“里程最長、技術最全、速度最快”優勢，迅速走向國際市場。隨著世界各國產業結構升級，軌道交通裝備制造業以其節能、環保、高效、安全的特點，被世界各國所青睞，各國政府有序引導、積極開拓，必然帶來巨大的市場空間。中車長客的產品先后出口到朝鮮、伊朗、伊拉克、巴基斯坦、斯里蘭卡、孟加拉、澳大利亞、泰國等多個國家。曾創造了國內機電產品單項出口金額最大的紀錄——一次出口伊朗地鐵1.38億美元。2016年出口額達到203 656萬元。隨著軌道車輛的出口，也把軌道交通建設、產品設計、原材料供給、配套零部件生產、日常維修及運營服務等事項一并帶到國際市場。

二、長春市軌道交通產業鏈整合度分析

(一)產業鏈結構分析

長春市軌道交通產業以中車長客為龍頭，帶動軌道交通相關產業發展，產業鏈初具規模。軌道客車產業的競爭已經不再是企業間的競爭，而是上升到以整車企業為龍頭的軌道客車產業集群之間的競爭，即進入產業鏈競爭時代。[1]產業鏈向上游延伸可以進入到基礎產業環節和技術研發環節，向下游拓展則進入到市場拓展環節。產業鏈各個環節的整合程度決定了軌道交通產業的發展狀況。[2]

圖1 我國軌道交通產業鏈結構

由圖1可知，長春市軌道交通僅僅在核心企業的核心零部件生產及整車裝配方面具有一定的優勢，這完全應歸功于中車長客做出的巨大貢獻。而在產業鏈上游的產品設計、品牌營銷、原材料供應和一般零部件的生產，以及產業鏈下游的維修、重造、物流租賃等方面，則在全國處于劣勢地位。這也在一定程度上限制了長春市軌道交通產業鏈的整合，使長春市軌道交通缺乏長效、持久的競爭力。

(二)產業鏈附加值分析

在整個產業鏈條中，各個環節附加值如同圖2的微笑曲線所示[3]，即處于上游和下游的產業一般具有較高的附加值，而處于產業鏈條中游的則附加值較低。“微笑曲線”附加值的高低可用來衡量產業的國際競爭力。[4]只有不斷優化產業鏈，鏈條重心往附加值高的區塊移動和定位，才能贏得良好經濟效益與持續發展空間。

圖2 產業鏈的各環節附加值分布

從長春市軌道交通產業鏈結構來看，其優勢項目多數處于中游環節的核心零部件生產和整車裝配，產品附加值不高，利潤空間較小。長春軌道交通產業應在產業鏈中游的生產過程中積累足夠經驗和能力之后，不斷創新，延伸產業鏈，向“微笑曲線”兩端逐步拓展升級，取得更多的附加值，獲取更大的利潤，以此贏得更強的國際產業競爭力。

三、優化長春市軌道交通產業鏈面臨的財稅問題

通過對長春市軌道交通產業鏈整合度分析，我們可以看到，產業鏈向兩端延伸不足，產業鏈結構和產業鏈附加值均未實現最優，其原因是多方面的，其中有財稅政策支持乏力的問題。

(一)財力不足難以支撐國內一流基地形成

從全國軌道交通產業鏈分布我們可以看出，雖然中車長客擁有國家級企業技術中心和軌道交通系統集成工程技術研究中心，但其僅限于企業內部，側重于對整車技術的研究。而在長春市內尚未建立起國內一流的綜合研發實驗基地，在產業鏈上游又沒有龍頭企業驅動原材料及一般零配件的基礎性與前瞻性研究，使得長春市軌道交通產業缺乏持續競爭力。其主要原因有兩方面：一方面，融資渠道單一，市場化程度低。目前長春市軌道交通研發資金主要來源于企業自有經費和政府財政撥款，遠遠不能滿足基礎性與前瞻性研究的巨額資金需求。另一方面，由于長春市財政資金有限，財政補貼對科技撥款總量不足，對軌道交通產業長期規劃目標心有余而力不足，對產業鏈上游研發的引導和激勵作用十分有限。

(二)稅收制度缺陷導致企業自主創新乏力

稅收制度設計欠缺導致軌道交通企業在高新技術企業認定、鼓勵研發人員的稅收優惠等方面都不盡合理，不利于激勵企業自主創新與科研成果轉化。在高新技術企業認定方面，一是要求企業每個年度都達到規定的比例不合理。現行制度規定企業近3個會計年度內研發費用占銷售收入的比例不能低于3%，而軌道交通產業具有前期投入大、獲益期長的特征，研發費用的投入在每個年度并不均衡，以此條件判定并不合理。二是高新技術企業的認定標準為“條件型優惠”，而并非“成果型優惠”[5]，容易造成被認定的高新技術企業魚龍混雜。也就是說，只要企業符合規定條件便可享受優惠，而不論是否有創新成果。某些企業可能通過非正當手段成為高新技術企業進而享受15%稅率的稅收優惠，但在較長時期內沒有創新的成果，這將削弱稅收政策鼓勵企業自主創新、提升創新能力的作用。在激勵研發人員方面，無論是國家層面還是省、市層面，都缺少有效機制。長春市面對高端人才的流失尚無好的解決辦法。雖然股權激勵機制具有留住人才的作用，然而給予優秀人才股權獎勵，必然稀釋股權，進而影響原有股東利益，因此在現實中難以推行，形同虛設。

(三)稅收優惠不明確影響高端配套企業集聚

經過多年的努力，長春市軌道交通產業配套企業已達到一定的產業規模，形成了相對穩定的配套體系。但配套產品技術含量低、附加值低、本地配套率低，不利于系統集成和降低成本；軌道交通產業鏈前端的機械基礎器件、基礎制造工藝及基礎材料，與快速發展的主機不相匹配；核心配套企業中老企業較多，產業升級壓力較大等，這些問題都將成為制約軌道交通裝備向高、精、尖前沿發展的瓶頸。長春市雖然已經在綠園經濟開發區建立了軌道交通裝備產業園，但是缺少高端配套企業，尚未形成產業集聚。主要原因是長春市乃至全國軌道交通裝備產業園都未能享受到國家給予的專門稅收優惠政策，無法吸引更多高端配套企業入駐，產業園區尚未發揮出應有的集聚效應。

(四)納稅服務與“走出去”企業還需精準對接

在“一帶一路”的建設帶動下，長春市必將有很多企業逐步“走出去”，軌道交通企業及其配套企業是主力。然而國際市場競爭日益激烈，隨著國際分工與合作進入新階段，經濟實力雄厚和技術平臺先進的國際知名軌道交通企業，會憑借知識產權、技術標準、品牌和資本優勢，加大對國內外市場的開發，擠壓我國軌道交通裝備產業的發展空間，我國 “走出去”企業將面臨更多的挑戰。我國之前已經談簽的100多個稅收協定，大多是在我國處于資本輸入國階段簽署的，有些與目前“走出去”的發展戰略已不相契合，很多條款已不適合我國目前經濟發展的需要，還有很多新交易形式并未在協定中得到明確和規范，軌道交通企業也必然受其影響。另外，由于長春市企業在稅收安排方面還存在視野不開闊、籌劃不充分的情況，客觀上加重了“走出去”企業的稅收負擔。由此可見，主管稅務機關在納稅服務方面還有很多精準的工作要做。

四、優化長春市軌道交通產業鏈的財稅政策建議

長春市軌道交通產業面臨著原材料和一般零部件基礎性、前瞻性研究能力薄弱，企業自主創新動力不足，高端配套企業難以集聚和“走出去”企業缺乏精準納稅服務支持等問題，需要通過調整和完善財稅政策加以解決。

(一)拓寬融資渠道，建設重點研發基地

軌道交通屬于技術密集型產業，技術研發是產業升級的不竭動力，而資金是瓶頸。建設國家級重點研發基地是重中之重，應當積極爭取國家財政資金支持。除了中央和地方財政專項資金支持以外，還可以設立“長春市軌道交通產業研發基金”，專門用于建設和完善研發基礎設施和科研環境，支持軌道交通產業，特別是原材料及一般配件的基礎性和前瞻性技術研發與成果轉化、國家科技計劃中安排優先發展的重大科技專項、重大技術攻關和產業化應用研究。其資金來源主要以社會資金為主，可以包括三個方面：一是金融機構貸款。由于軌道交通研發具有資金投入大、研究周期長、創新風險高等特征，金融機構往往不愿意承擔投資風險。為了鼓勵金融資本進入軌道交通研發領域，建議將金融機構為研發基地投入資金的風險準備金，比照“金融企業涉農貸款及損失準備金政策”，全額在企業所得稅稅前扣除。二是軌道交通企業自投資金。軌道交通企業每年將年度利潤的一定比例投入到創新基金中，并可以享受以下政策：一是投入到創新基金中的年度利潤可以在當年免征企業所得稅，但是如果中途撤回投資，需補繳企業所得稅；二是投入到基金中的資金可以作為研發費用，在計算第二年企業所得稅應納稅所得額時加計扣除。三是配套企業投入資金。鼓勵軌道交通配套企業對軌道交通研發注入資金，并承諾其可優惠享受科研成果。參與投資的軌道交通配套企業在需要研發基地的創新技術時，可以根據以往投資額度的多少折價購買并優先使用科研成果。這樣既能夠降低軌道交通的研發成本和配套企業生產成本，還能促進軌道交通產業鏈條的健康發展。

(二)完善稅收制度，鼓勵企業自主創新

在高新技術企業認定方面，根據軌道交通產業研發期資金投入大、受益期資金投入少且時間較長的特征，調整3個會計年度內每年都要達到固定的研發費用占銷售收入一定比例的規定，改為采用3或5年考核周期內滾動平均研發費用比例標準加以衡量。另外還應將“條件型優惠”改為“成果型優惠”，對能夠“開發新產品、完善新工藝、創造新技術”并取得相關部門認可的項目，企業才可根據創新成果申請高新技術企業的認定資格和享受稅收優惠政策。在激勵研發人員方面，建議降低研發人員個人所得稅負擔。首先對研發人員的工資、薪金所得計征個人所得稅時，可以提高其費用減除標準，借鑒我國個人所得稅法中附加費用減除標準的做法，可以將研發人員工資、薪金的費用減除標準提升至每月4800元。其次，科研獎勵應與研發人員的科研成果掛鉤，建立并參考科研成果的重要指標，如科技成果的轉化能力、科研成果的重要程度以及科研成果獲得的政府獎勵級別等，以此來決定科研獎勵的數額。對研發人員獲得的各級科研獎勵，不只局限于當前稅法中限定的省級以上獎勵，都可以減免個人所得稅。最后，應建立留住并用好人才的長效機制，優先推薦掌握國際最尖端技術并在長春實現成果轉化的人才成為行業高端領軍人才，建議長春市政府為高端人才提供出入境、落戶、醫療、子女入學、配偶安置、住房、稅收等方面的“VIP ”服務。

(三)豐富稅收優惠，促進高端配套產業集聚

長春市應積極推動軌道交通高端配套企業形成產業集聚，打造軌道交通配套產業園，吸引行業龍頭企業、創業企業和專業機構入駐，重點引進維修、重造、物流租賃等企業，力爭使產業園區內吸納的高端配套企業，不僅可以為長春市軌道交通企業，還可以為全國其他地區軌道交通企業提供高端配套產品支持和高端服務支持。因此，建議豐富產業園區內高端配套企業的稅收優惠。首先，參照“增值稅中對軟件產品的優惠政策”，即對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。這樣既可以使高端配套企業享受到增值稅優惠政策，又不會因直接免稅導致下游軌道交通企業抵扣稅款鏈條中斷。其次，參照“福建平潭稅收政策”，即對銷售高端配套產品收入占全部收入70%以上，減按15%的稅率征收企業所得稅。另外，可以按照高端配套產品收入占全部收入的比例予以差別稅率優惠，比如高端產品收入占比50%，稅率為20%；占比60%，稅率18%；占比70%，稅率15%等。最后，根據長春市財力，對落戶產業園區的高端配套企業受讓的土地及地上建筑物免征契稅，免征城鎮土地使用稅和房產稅，并參照國家對“中關村集成電路產業園區的政策”，對軌道交通園區入駐的高端配套企業給予房租補貼等。

(四)強化納稅服務，助力企業“走出去”

作為節能、環保、高效、安全的交通方式，軌道交通將成為長春市“走出去”的先鋒。“走出去”的軌道交通企業面對國外市場全新的環境，會有各種不適應，。稅務部門必須轉變理念，調整思路，為“走出去”企業提供更多納稅服務保障，積極創造長春市軌道交通產業參與國際競爭的新優勢。一方面，積極整合納稅服務力量。在縱向上，總局、省、市、區國稅局四級聯動，建立快速服務響應機制；在橫向上，積極將納稅服務融入“整體政府”建設，在國稅、地稅密切合作的基礎上，主動加強與商務、外管、發改委、國資委、工商、海關等部門的聯系溝通，整合各部門優勢資源，加強部門間信息交換，提高第三方信息利用率，共同搭建“走出去”企業服務平臺，形成“走出去”企業服務資訊共享機制。另一方面，主動提供個性化精準咨詢和輔導。根據“走出去”企業提出的個別業務需求或特定業務問題，制定個性化解決方案，開展一對一精準專題培訓或輔導；建立重大疑難問題集體會商制度，對“走出去”企業反映的重點問題，通過專家團隊集體會商，特事特辦，提高辦事效率，提升納稅服務水平。

[1]苑丹.長春引領軌道客車進入產業鏈競爭時代[N].長春日報,2012-05-22.

[2]李博達，林莉.中國軌道交通裝備制造業的產業結構及優化策略研究[J].當代經濟研究,2014,(3).

[3]魏運,等.我國城市軌道交通產業鏈及其發展方向探討[J].都市快軌交通,2013,(6):58-61,69.

[4]陳鵬,鄭翼村.“微笑曲線”理論對我國產業結構高度化的啟示[J].市場論壇，2006,(11):94-96.

[5]董蕾.提升吉林老工業基地裝備制造業創新能力的財稅政策研究[J].稅務與經濟,2013,(6):99-104.