成本預算在中小企業中的應用研究

孫鑫

摘 要：恒屹集團是朝陽市的一個老牌中小企業，從礦山機械起家，在短短的十年里迅速的發展成為一家旗下聚集礦山機械、餐飲、洗浴、休閑等行業的中型集團。但是由于其成本預算工作水平的低下，已經嚴重的制約了發展。而在市場競爭極為激烈的今天，企業想要良好的發展下去，尤其是中小企業，成本預算工作必須要得到重視。因此結合恒屹集團的成本預算現狀，闡述了成本預算在中小企業的重要性，并且針對企業實際問題，提出了相應的解決對策。

關鍵詞： 成本預算；中小企業；問題；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.03.061

1 前言

在市場競爭激烈的大環境下，中小企業的生存尤為艱難，每年都有很多中小企業創立，也有很多中小企業破產。中小企業要想在競爭中生存發展，那么一定要明確自身的發展方向，制定好相應的戰略目標。如果一個企業沒有明確的戰略目標，那么這個企業終將被市場所淘汰。而成本預算往往是企業戰略目標能否實現的關鍵，把握好成本預算，也就把握住了企業的發展前景。本文所研究的企業是朝陽恒屹集團，恒屹集團作為一個老牌的中小企業，在業務上涉及很多行業，卻一直不能擴大規模。其主要原因就是企業對成本預算重視程度不高，成本預算存在問題。本文根據對恒屹集團的考察，從企業運行中找出這些問題所在，并且針對問題制定了為恒屹集團量身打造的對策，希望這些對策可以對恒屹集團有所幫助，并且為同行業其他企業提供參考。

2 成本預算概述

2.1 成本預算定義

所謂成本預算，就是在年初針對這一年即將進行的生產運營銷售環節的成本規劃。這個成本規劃以數字控制為主，在考慮到物價變動的情況下，對每個環節所要產生的費用進行核算。同時制定一個費用范圍，以便監控每個環節的運行情況。

2.2 成本預算的作用

成本預算作為企業內部控制中重要的手段，對一個企業的未來發展起到了至關重要的作用。企業制定好戰略目標之后，可以根據每個環節所產生的成本對企業戰略目標落實情況進行監控，在成本超出或低于預算成本時，可以及時地發現問題并且解決問題。同時，成本預算有利于企業的內部控制，在財務進行成本預算之后，企業管理者更容易地監測是否存在企業員工進行貪污公款、偷工減料等事件發生。

2.3 成本預算的方法

成本預算一般有兩種方法，分為彈性預算法和剛性預算法。彈性預算法也就是我們常說的靈活預算，可以保證企業在遇到機遇或者問題的時候有足夠的資金保障，使企業成本預算增強變動能力。剛性預算一般應用在成本控制上，典型的有定額成本法，使企業在生產時可以保證成本節約不浪費，但是靈活性稍差。

3 朝陽恒屹集團成本預算現狀

3.1 朝陽恒屹集團簡介

恒屹集團位于遼寧省朝陽市雙塔區，成立于1997年，是朝陽市的老牌中小企業。其業務涵蓋面非常廣，有礦山開采、礦山機械制造以及餐飲洗浴等多個方面。其注冊資金為500萬元，截至2017年3月，其固定資產總額達到了8000萬元。近年來恒屹集團的礦業開采項目陷入困境，但其他項目的發展勢頭較好。恒屹集團的洗浴成為朝陽市內最受歡迎的洗浴，其餐飲行業也持續火爆，為恒屹集團帶來了巨額的利潤。

3.2 朝陽恒屹集團成本預算現狀

朝陽恒屹集團在每一年的年初都會進行工作總結和展望會議，恒屹旗下各個行業的負責人都會參加會議，對過去一年的工作總結之后，制定下一年發展的戰略目標。在會議結束后，制定好的戰略目標會交給財務部門，對戰略目標進行成本預算。從目前的情況看來，朝陽恒屹集團的成本預算工作每年都會及時進行，但是整體存在著預算工作不認真的情況。每年集團開會的時候，都會針對集團旗下每個行業的企業發展情況，來制定符合行業發展要求的財務預算報表。但是這些報表內容簡略，沒有建立和完善好一級預算，尤其是對一些重要的單位部門，沒有對預算項目進一步細化。總體沒有形成完整的分級預算控制體制。

4 朝陽恒屹集團成本預算存在的問題

4.1 缺乏對成本預算的重視

如上述所述，恒屹集團每年都會制定新一年的戰略目標，并且針對這個目標做出成本預算。但是經過詳細了解，恒屹集團的成本預算水平其實非常低，制作出來的成本預算表只有大體情況，對于細節做得十分不清晰。例如，每年成本預算表中餐飲行業，大碗小壇和覓西里西餐廳，在成本預算上只有簡單的材料采購預算、人員薪酬預算、管理費用預算等幾項，至于采購了什么材料，人員薪酬變動預算等這些較為明細的項目都沒有體現出來。這表明恒屹集團對成本預算環節的重視程度依然不夠，沒有認識到成本預算環節的重要性。其中有幾點比較重要的原因，首先是朝陽恒屹集團的領導者管理素質比較低，對于企業管理的水平不高。恒屹集團的領導者從礦山行業起家，學歷不高，只有初中畢業水平。雖然恒屹集團的領導人對市場的時機把握很準確，但沒有設置專門預算崗位負責人，所以對成本預算的控制不夠精確，使其企業管理的不夠專業細致。其次就是朝陽恒屹集團財務人員的工作態度不夠認真，在領導要求其對企業進行成本預算的時候，制作的報表往往不符合要求，預算項目簡陋，沒有精確到每一個環節。

4.2 成本預算手段老化

目前朝陽恒屹集團所采用的預算手段依然是剛性預算手段。所謂剛性預算手段，就是給執行人留有很小的余地進行發揮，對預算控制得非常嚴格，很難調動起執行人積極性的一種預算手段。這種剛性預算手段，往往嚴格的要求上限或者下限，使其適應環境的能力非常差。恒屹集團旗下行業較多，尤其是餐飲行業和洗浴行業，對成本預算的要求更加靈活。當企業發展遇到機遇，一些項目的支出超過成本預算額的時候，恒屹集團旗下企業的負責人要一層一層的遞交報告，同時要通過董事會批準才能增加預算，一來容易使企業因為預算的拖延而錯失機會，另外也容易使業務人員喪失對財務預算的信心。

一般來說，企業業務比較穩定的情況下，成本預算的準確度會非常高，但是企業也變化較多，那么財務預算的變化也就要比較大。目前朝陽恒屹集團所經營的行業中，大部分都屬于對靈活性需求高的行業，然而其依然使用剛性的成本預算手段，已經不能滿足其企業發展的需求了。

4.3 成本預算目標不具體

目前朝陽恒屹集團的成本預算中存在著預算目標不明確的問題，這嚴重的降低了成本預算的功能。朝陽恒屹集團每年年初都會制定成本預算報表，但是報表中只有大概的成本預算，沒有細化到不同行業的不同成本預算。例如朝陽恒屹集團旗下的餐飲行業有兩家，分別是大碗小壇和覓西里西餐廳，兩家餐飲企業共同使用著恒屹集團的同一個成本預算，對于成本預算使用的多少，兩家企業很容易出現矛盾，阻礙了恒屹集團的和諧，影響著恒屹集團的發展。由于領導者的不重視，財務人員工作的不認真，恒屹集團的成本預算報表中成本預算目標沒有具體細分，模糊的成本預算目標成為恒屹集團成本預算中一個突出的問題。

4.4 成本預算人才缺乏

朝陽恒屹集團成本預算中目前存在著預算人才缺乏的問題，其存在的主要原因是在于恒屹集團選人用材的體制存在問題。恒屹集團起家比較早，創業的初期的領導者本身文化素質有限。領導者選用與自己關系親近的朋友，并不考核其工作能力。這些人員本身的專業素質不高，而且大多不是財務專業畢業，本身會計水平非常低，造成企業成本預算被局限。在恒屹集團總部的財務處中，總共有5名會計人員，其中有三名都是和領導者有親近關系的人員，真正具備專業素質的會計從業人員只有兩名。企業的財務工作由五名工作人員共同完成，這就使恒屹集團在很多時候財務工作出現紕漏，導致了恒屹集團成本預算水平不高。

5 解決恒屹集團成本預算存在問題的對策

5.1 強化成本預算戰略意識

沒有成熟的成本預算和企業管理制度，是制約其發展的關鍵問題。恒屹集團的領導者應該加強對成本預算的重視程度，根據成本預算，發現企業運營中各個環節出現的問題和不足。并且根據成本預算的變化，在企業預算支出中尋找節約成本和擴大經營規模的方向，使企業能夠得到長足的發展。

企業的領導者應該進行相關企業管理知識的學習，提高自己的企業管理能力。在企業中設置專業預算崗位人員，作出專業有效的成本預算表，發現企業預算的問題。通過成本預算的執行情況，來判斷企業的運行發展情況，對自己的企業發展什么樣有一個清晰的認識。

5.2 改善成本預算手段

根據恒屹集團目前的情況來看，其成本預算的手段已經老化嚴重，已經嚴重的阻礙了恒屹集團的發展和壯大。恒屹集團可以改變目前成本預算的方法手段，由剛性預算變為靈活預算。首先確定每個環節需要消耗的成本，并且按著這個計量的70%-120%來進行預算處理，為每個環節留出一定的預算空間，使這些企業在遇到機遇或者問題時可以及時的處理，不用再需要一步一步的上報，從而錯失機會。同時，在編制成本預算的過程中，可以將其與互聯網技術結合起來，提高企業預算的準確性與時效性。

5.3 明確成本預算目標

明確成本預算目標對恒屹集團有著重要的意義，目前恒屹集團是按照行業旗下企業進行預算。以餐飲行業為例，餐飲行業以500萬元作為今年的成本預算，那么這個行業中的兩個企業都要使用這個預算，對旗下企業之間的團結，有著阻礙的作用。恒屹集團可以將成本預算的目標明確下來，例如大碗小壇今年在原材料采購上的預算是多少，員工薪酬的預算是多少，這樣細分下來，使預算目標明確。

5.4 培養和吸收高端人才

一個企業的發展離不開人才的支撐，沒有高端優秀的人才，企業是很難走向一個新的發展高度。恒屹集團可以開出豐厚的薪水和福利待遇來吸引社會上的優秀人才，同時改變企業中選人用材的現存體制，拋棄舊有的落后制度，運用更加科學嚴格的選人制度，合理客觀地考核任用人才。在企業內部設置培訓機構，為企業培養儲蓄優秀的后備技術力量，為恒屹集團未來的發展打下基礎。

6 結論

成本預算是企業戰略發展中重要的一環，掌握控制好成本預算，就能將企業戰略執行中所暴露的問題及時發現，及時解決，落實明確好企業發展。本文根據朝陽恒屹集團的現狀對其成本預算進行了分析，發現其中存在著一定的問題，并且針對這些問題提出了改進策略，希望可以對恒屹集團成本預算情況有所改善。

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