淺談營改增對建筑業的影響

魏猛

摘要：本文意在分析建筑企業中，營改增對財務核算產生的影響，且著眼于營改增實施背景的分析，針對實施后相應的問題，通過研究，總結和歸納自己的研究，提出一些關于加強對建筑業營改增相關財務核算的對策，適應營改增，從而能使建筑企業更好的發展和壯大。

Abstract： The purpose of this paper is to analyze the impact of replacing business tax with value-added tax on financial accounting in construction enterprises， and focus on the analysis of the implementation background of the reform. For the corresponding problems after the implementation， by researching and summarizing， some countermeasures for strengthening the relevant financial accounting in construction business are proposed to help enterprises adapt to the reform， so that they can better develop and grow.

關鍵詞：建筑；會計；影響；營改增；措施

Key words： construction；accounting；influence；alteration of battalion；measure

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）04-0091-02

0 引言

2016年5月1日開始，全國建筑企業營改增已經全面開始實施，在這種大背景的環境下，有些施工企業的準備工作做的并不充分，還沒有從根本上得到相應的轉型，難以應對營改增所帶來的相應調整，但同時，營改增也是對建筑業一次重大的機遇和挑戰。根據國家的號召，營改增是具有一定的針對性、合理性和必然性的，然而，營改增在實施過程中，其影響性是比較大的，且在完善稅制的前提下，能夠促進建筑業健康地發展。

1 建筑業“營改增”背景

2012年年初，我國開始進行營改增的試點工作，試點地點是上海，先是集中在交通運輸業以及部分現代服務業。在經過大約兩年的時間，試點區域開始拓展到全國，并且涉及更多的行業。國務院于2012年10月21日就試點工作召開了工作會議，該次會議中將建筑等行業納入了試點的范圍，在此之后，建筑行業也就開啟了營改增的進程。

在國民經濟發展中，建筑行業的作用非常大，關聯效應非常強，也是國家重點發展的產業之一。每年可產生巨大的產值和崗位，它的特殊性就是其既是產品的生產企業，又是產品的安裝維護企業，建筑行業不僅同時包括二三兩大產業，而且在開展經濟活動時，需要多個部門和行業以及工種的協同配合，并且在很大程度上影響了農村勞動力的就業與轉移。

一直以來，我國建筑業都需要繳納營業稅。長期來看，這種征稅方式使得稅負存嚴重不均，并且重復征稅的現象比較嚴重。而且原來征收營業稅的制度，在很大程度上制約了技術的更新與規模化水平的提升。很多勞務公司，在將其稅負進行轉嫁以后，施工企業的稅負增加，以此獲得更高的盈利水平。這也使得建筑行業存在很多沒有資質的施工企業，這就使得建筑業中高額的建筑費下，產生的并不是高質量的建筑產品。

在這樣的背景下，建筑業實施“營改增”可以避免重復納稅，減輕稅負，還可以改善行業結構組成，促進建筑業的技術發展，對建筑業企業具有非常積極的意義。

“營改增”具體是營業稅改征增值稅，并且對“營改增”試點數據的分析結合，得出建筑行業采用11%的增值稅率最為合適。應交稅款和稅率是營業稅和增值稅間存在的最大的區別，企業當獲得更大的進項抵扣稅率，才能更好地實現建筑業稅負降低的目的。

2 “營改增”后納稅主體發生變化

現行建筑工程是實行總包、分包方式并且是總承包人在申報繳納稅金的時候，是能夠相應扣除分包人部分。但是自“營改增”推行以來，這種總、分包人均為增值稅一般納稅人，都必須按照相關規定中各自相應的銷項稅額抵扣進項稅之后的金額進行申報繳稅。

在現代建工企業內部組織結構下，聯營合作項目占據了較大的比例。但嚴格來講，大多數聯營合作方都不具備正規資質，甚至有自然人混跡其中，相關會計核算體系并不健全，使得工程成本核算成為形式化的工作流程，物資采購、分部分項工程、設備租賃等環節的操作根本根不走正規的稅務流程，負責人甚至沒有索取發票的意識，這就造成該企業的銷項稅額和進行稅額不能很好的核算，導致相應稅負抵扣不清，核實不清。

在營業稅稅務體制下，相關部門主要根據工程總價來征收營業稅，這中稅收模式能夠有效避免稅款抵扣問題，但是營業稅與工程成本費用之間并沒有直接的聯系。

但是營改增后，在增值稅的征稅體系下，建筑企業應該繳納的稅額是當期銷項稅額和進項稅額的差。在這其中，銷項稅額主要是不含稅的工程造價和增值稅率相乘，而進項稅額主要是在租賃設備和原材料等很多環節，獲得增值稅的專用發票，并且進項稅額主要存在于成本費用這些環節，而增值稅與此息息相關。

所以，對于聯營合作項目，要想獲得充足的增值稅專用發票非常困難，例如：采購原材料、租賃設備、分包項目等環節，就會降低增值稅進項稅額，相應的抵扣稅額也相應減少，需要上繳的稅款也就會更多，也就使得工程的稅負大大增加，必然超過總包方管理費率，而且很有可能比項目的利潤率還高，在這種狀況下，聯營合作和與總包方最終將全部獲得零利潤，并且涉及到稅務的高風險會對聯營合作項目的生存和可持續發展極為不利。endprint

3 “營改增”后稅率不同

“營改增”正式推行以前，建筑行業需要按規定上繳3%的營業稅。在“營改增”推行以后，增值稅稅率是11%，增值稅以外的附加稅率并無變動，但是稅基的調整必然會帶動附加稅金額的調整。

4 “營改增”后申報納稅額不同

在“營改增”之前的建筑行業，按照《營業稅暫行條例》，如果建筑業總承包商分包或者轉包工程，需要申報的納稅額，則是總包款與分包和轉包的金額之差。而作為扣繳義務人，總分包商要準確劃分自己與分包商各自完成的工程收入。

但“營改增”后，則稅務機關根據企業的年收入和會計核算條件等，按照小規模與一般納稅人的身份對企業進行劃分，后者可以獲得增值稅專用發票，以此對稅額進行抵扣，產生的余額也就是納稅金額。

5 “營改增”后利潤的不同

以往征收的營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，增值稅主要由消費者負責繳納。自“營改增”推行以來，以往的定價模式相應變動，企業建筑產品的價格構成則需要重新調整企業內部預算。所以，利用“營改增”，企業的產品定價產生了很大的改變，也使得國家的全局基礎建設投資、房屋房地產價格、建筑公司招標發生較大的變化。

根據建筑企業對“營改增”影響利潤表的情況進行測算，結果顯示，營改增會使得企業的利潤下降。而收入的降低主要是因為增值稅屬于價外稅，建設企業在對收入進行確認時，會扣除稅額。利潤降低的原因是因為營業收入的降低，并且建筑行業存在較多的流轉環節，進項稅額也比較有限，抵扣起來并不充分，也會加大稅負，進而導致利潤下降。

6 “營改增”后的應對政策

6.1 做好企業人員的培訓工作

以往的建筑企業征稅時，主要是稅收體系下進行，其中每個環節都比較簡單。但是在實施營改增以后，對發票進行管理時，就涉及到多個環節，包括取得和認證以及流轉等，這些細節方面，都是需要建筑企業對員工進行一定的培訓，最好是通過會議的形式進行專題培訓。

6.2 確定產品價格

為了減輕稅負，建筑企業應該要注意增值稅專用發票的取得和管理，并且要尋求轉移稅負的途徑，則就應該調整原先的投保報價模式。例如對建筑業繳納各類保證金的方式進行改變，將保證金的比例降低，并對繳納的方法進行改正，以將建筑企業的流動資金壓力盡可能的降低。在進行投標報價時，對于甲方的報價，可以使用稅負金額，但是不包括稅收的方式進行，這就在報價體系中，納入了增值稅的銷項稅額。

一般來說，對于上游產業鏈上的企業，大都具有非常強的轉嫁稅負的能力，相對而言，下游企業這一方面的能力比較弱。對于建筑企業而言，可以由上游的總包商，開具發票給下游的分包商，下游的分包商也根據這種模式進行操作，這樣企業的儀價的能力也據越弱，相應的轉移稅負的能力也就會越來越弱。

6.3 與開發商合同的簽訂

對于建筑企業中的“甲供服務”現象，建筑企業可以再與其開發商簽訂合同是，相應的增加補充條款，并且約定在提供服務給開發商時，需要簽訂相關協議，材料商也要把相關的發票向建設單位提供，同時注意，如果材料供應商沒有把專用發票給建設單位，從而造成建筑企業稅負增加，則由開發商承擔責任。

另外，在與開發商合作的同時，建筑企業在和開發商簽訂相關合同時，應該在合同內對開發商做出結算上的約束，來避免給建筑企業帶來損失。例如，因為開發商在工程驗工計價結束后，如果沒有及時支付工程款，應由開發商承擔所出現的損失。同時企業應在規定時間內，派專人催繳工程款，防止由于工程款未收取而使得企業稅負增加。

參考文獻：

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