基于Citespace的個人所得稅調節收入分配研究現狀分析

姚辛茹+羅鳴令

摘要：收入差距不斷擴大，收入分配存在不公，一直是人們重點關注的問題。作為調節收入分配的重要手段之一，學術界對個人所得稅在收入方面發揮的作用也持有各種意見。因此，為了更好的研究個人所得稅調節收入分配的演進路線和研究前沿，本文通過分析2007-2017年CNKI數據庫收錄的關于個人所得稅方面的論文和期刊，利用可視化網絡分析工具Citespace繪制了國內網絡學習科學知識圖譜，包括年產出論文量、年投入作者數、機構、作者、期刊等空間分布圖譜，關鍵詞共現網絡、研究前沿時序等內容分析圖譜。在此基礎上總結出我國10年來個人所得稅調節收入分配的發展脈絡，結果顯示，收入分配差距測算、分配公平、稅制改革等成為國內個人所得稅領域的研究熱點，我國各機構學者之間的合作也有待提高。

Abstract： The income gap is widening and the income distribution is unfair. It has always been a major concern. As one of the important means of regulating the distribution of income， the academic community has a variety of opinions on the role of personal income tax in terms of income. Therefore， in order to study the evolution route and research front of personal income tax to adjust income distribution， this paper analyzes the paper and periodicals of personal income tax in CNKI database from 2007 to 2017， and uses the visual network analysis tool Citespace to draw the domestic network learning scientific knowledge map， including the annual output of the number of papers， the number of years into the author， institutions， authors， journals and other spatial distribution map， keyword coexistence network， cutting edge analysis and other content analysis map. On the basis of this， the paper summarizes the development trend of personal income tax to adjust income distribution in China in the past 10 years. The results show that the income distribution gap calculation， distribution fairness and tax reform become the research hotspot in the field of domestic personal income tax. Cooperation between our institutions is also to be improved.

關鍵詞：個人所得稅；收入分配；Citespace軟件；可視化分析

Key words： personal income tax；income distribution；Citespace software；visual analysis

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）04-0099-05

0 引言

個人所得稅作為財政政策的重要手段，一方面發揮了籌集財政收入的作用，另一方面也在調節收入分配方面發揮著巨大作用。從稅收收入占比上來看，個人所得稅占稅收的比例由1999的3.87%增長到2006的7%，隨后逐年小幅下降，到2016年，基本維持在6%左右。在收入差距方面，我國2003年基尼系數為0.479，從2004年開始逐年上升，到2009年達到最大值0.49，此后逐年回落，近年來，基尼系數基本穩定在0.46左右。與國際警戒線相比，我國基尼系數一直居高不下。因此在居民收入差距不斷擴大的今天，個人所得稅的作用不言而喻。我國個人所得稅從1980年設立以來經過數次改革，免征額由1980年的800元上調到現在的3500元，稅率級次也變成現在的七級超額累進。由此可見，個人所得稅在我國調節收入分配方面的重要作用。那么近年來我國個人所得稅的研究發展趨勢如何？研究的熱點又集中在哪些方面？這些值得我們研究和關注。本文選取了CNKI數據庫2007-2017年10年間有關個人所得稅在調節收入分配方面的期刊文獻，對我國近年來個人所得的發展趨勢進行分析，以期為我國個人所得稅調節收入分配的未來發展和預測提供支持。

現有文獻中，針對不同領域研究發展態勢的總結分析文獻較多，例如對經濟學整體的研究，如鄭江淮等劉俊婉[1]、鄭江淮等[2]、王慶芳等[3]，對例如研究稅收動態方面的文章較少，如稅收理論發展成果[4]、收入再分配效應和累進性[5]，供給和需求角度分析稅收發展[6]。我國大多數學者對稅收領域研究態勢的研究成果主要以評述性文獻為主，側重研究某一方面或主體，主要通過統計分析和文獻計量的方法。在當前各種應用方法、應用軟件飛速發展的今天，通過借鑒可視化圖譜對個人所得稅的研究態勢進行分析，也豐富了個人所得稅的研究渠道。知識圖譜可視化研究從2009年逐漸興起[7]，具有一定的前沿性和直觀性。本文所采用的Citespace軟件具有深刻的科學前沿和社會網絡分析基礎，可以通過圖譜解讀研究現狀[8]。目前主要應用于自然科學領域，社會科學領域還比較少見。endprint

綜上，與以往的文章相比，本文可能存在的創新之處在于利用Citespace的知識圖譜，對個人所得稅的研究態勢進行可視化分析，通過更加直觀的方式揭示我國個人所得稅的發展狀況，總結出個人所得稅在調節收入方面的研究熱點，同時發掘出更有價值的研究熱點，以期為個人所得稅的深入研究、實踐探索和制度改革推進提供參考。

1 研究方案

1.1 研究工具

Citespace是美國德雷賽爾大學陳超美教授研發的一款可視化工具，專門用于分析學術文獻，可以探測出某一學科或者領域的熱點主題及其演化進程。目前已廣泛應用于探測、分析學科研究前沿的變化趨勢以及研究前沿與知識基礎之間、不同研究前沿之間的相互關系。Citespace軟件的功能按鈕主要有關鍵詞（Keyword）、作者被引（CitedAuthor）、雜志被引（Cited Journal）、文獻被引（Cited Reference）等。

1.2 數據來源

本文的目的在于利用Citespace軟件對我國個人所得稅調節收入分配研究進展進行深入分析，因此本文以 CNKI 的中國學術期刊網絡出版總庫為數據基礎源，按“個人所得稅”、“收入分配”為主題，并選擇核心期刊、SCI、CSSCI進行高級檢索，共獲取2007-2017年相關文獻信息314條，導出314條文本信息作為Citespace數據分析基礎。

1.3 數據處理

將知網檢索的314篇文獻以“Refworks”格式導出，打開Citespace主界面，主菜單創建項目File—New Project并選擇好數據源，在偏好Preferences中選好中文支持。將Time Slicing（時間窗口）調整為2007-2017，Years Per Slice（時間切片）設置為1，Node type（節點類型）選擇 Author、Keyword、Institution，Threshold（閾值選擇）結合下文具體分析。同時，網絡裁剪（Pruning）選擇 Pathfinder（路徑），可視化（Visualization）為Cluster View-Static（靜態聚類模式）。

2 結果與分析

2.1 文獻時間分布

為考查我國個人所得稅調節收入分配研究的現狀，本文統計了2007-2017年間關于個人所得稅調節收入分配方面文獻的發文量。逐年變化趨勢如圖1所示，從整體趨勢上來看，我們發現除2011年發文量激增外，其他各年間發文數量小幅波動，主要呈現出比較平穩的趨勢。從2007年-2010年，發文量逐年小幅上升，從2007年的19篇增加到2010年的32篇，到2011年達到峰值為67篇。2012年，發文量大幅度下降，之后基本每年穩定在30篇左右。由于2017年的數據尚不完整，但可以預見基本呈穩定趨勢，這表明我國對個人所得稅收入分配研究基本趨于穩定。之所以呈現這樣的趨勢，我們可以從兩個方面來分析原因。首先，我國對個人所得稅的研究起步較早，近十年來，很多學者都對個人所得稅在調節收入分配方面做了大量研究，因此除了2011年以外，其他各年的發文量都相對穩定，且保持小幅上升的趨勢；其次，2011年是我國個人所得稅改革的關鍵一年，不僅將免征額提高到3500元，而且稅表由9級稅率改成7級稅率，國內學者進行了較多研究，因此發文量達到峰值。

2.2 文獻空間分布

2.2.1 機構分布

通過各機構的發文情況，我們可以直觀的看出國內研究個人所得稅的核心學術團體和機構，我們統計了各個研究單位在個人所得稅方向發表的論文，圖2列示了各發文機構的發文數量。其中發文最多的是中國人民大學財政金融學院，共發表了11篇文章，其次是財政部財政科學研究所，發表了8篇文章。其他發文靠前的機構還包括中南財經政法大學財政稅務學院、中國社會科學財政與貿易經濟研究所、東北財經大學財政稅務學院、首都經濟貿易大學財政稅務學院等。

不同學術機構之間的合作情況，也在一定程度上反映出某一研究領域的發展狀況，為此，我們生成了個人所得稅研究機構的合作圖譜，如圖3所示。其中，節點為機構名稱，節點大小代表發文量多少，節點越大，發文量越多。連接兩個節點之間的連線則表示作者或機構的合作情況。從圖中可以看出，不同的學術機構所聚焦的研究領域不盡相同，種類繁多。充分顯示出個人所得稅研究領域百花齊放百家爭鳴的盛況。另一方面，我們也注意到，圖中機構合作網絡中共有節點較少，連線分布也比較稀疏，這說明我國個人所得稅研究團體相對分散，不同機構的作者之間合作較少，研究較為分散，還沒有形成極具凝聚力的科研群體，缺少學術領域的權威機構。

2.2.2 作者分析

為了考察作者分布情況，表1列示了高產作者發文情況。在314篇文獻中，排名前三的作者分別是徐靜、岳希明和彭海燕，發文量依次為4篇、4篇、3篇，其余高產作者發文數量均為2篇。排名前三的作者主要研究領域集中在收入分配、個人所得稅、稅收不公平等方面。

圖4為作者合作網絡圖譜，圖4中節點的大小與該作者的發文量成正比，節點越大發文量越多，連接節點之間的線條粗細程度，代表作者之間合著論文的次數，線條越粗，說明合作的次數越多。從圖中可以看出，排名前兩位的作者之間存在較多合作，大部分的作品也是他們相互之間合作完成的。另一方面，我們也看到各節點之間的連線稀疏，圖中分布的點也相對分散孤立，這說明各作者之間的合作很少。

綜合表1、圖4可知，本文檢索出的314篇文獻的有效作者中，高產作者共22名。其中，發文量最大的為4篇，共有兩名，發文量為3篇的一名，其余作者發文量均為2篇。由此可見，研究個人所得稅收入分配的作者較多而且較為分散，目前尚未形成具有代表性的核心作者群體。對高產作者進行分析發現，徐靜的研究方向主要為對個人所得稅調節收入分配效應的測度分析，岳希明在個人所得稅的研究方向集中在對不同區域、不同群體之間收入分配不均的測度研究。彭海燕在個人所得稅調節收入分配的研究方向主要集中在稅收的累進性分析。從高產作者的研究領域來看，研究方向總體較為集中，涉及的方面也比較廣。endprint

2.3 研究熱點分析

2.3.1 高頻關鍵詞及關鍵詞聚類分析

關鍵詞是對文章內容的高度濃縮，是一篇文獻的精髓所在，它便于我們快速了解文獻的主要研究方向和涉及的領域。我們通過對關鍵詞的梳理和分類，可以快速掌握某一研究領域的熱點問題和主要研究方向。關鍵詞出現的頻率越高，說明某一研究的熱度越高。表2是我們對高頻關鍵詞的統計。

表中四欄分別是頻次，中心性，年份和關鍵詞。關鍵詞的頻次越高，中心性也越高，說明這是研究者共同關注的熱點，即研究熱點。如表2所示，國內研究文獻中出現頻次最高的兩個關鍵詞是“個人所得稅”和“收入分配”，分別出現了168次和81次，其次是“稅制改革”、“調節收入分配”、“基尼系數”等，與前兩個關鍵詞相比，出現頻次明顯下降。

為了明確某一研究領域的熱點和發展趨勢，我們需要用到Citespace的關鍵詞聚類功能。如圖5所示，圖中的圓表示關鍵詞節點，圓越大說明對應的關鍵詞出現的頻次越高。從圖中的聚類結果我們可以看出，首先，整個圖中出現了較多關鍵詞，這說明我國學者對個人所得稅調節收入分配方面涉及的角度較多，研究方向各不相同；其次，“個人所得稅”的中心性最高，這說明研究的主題；接著，收入分配、收入差距等關鍵詞出現的頻次也很多。

結合表2圖5不難看出，當前對個人所得稅收入分配的研究主要集中在收入分配差距測算、分配公平、稅制改革等方面。通過與前文的機構合作網絡相結合，我們可以看出，在未來個人所得稅調節收入分配方面，相關研究機構和學者應該要加大合作，在拓展研究方向的同時，也要深入研究某一主題，保持專注度，提高研究質量。

2.3.2 關鍵詞共現時區視圖

利用Citespace繪制關鍵詞共現時區視圖（Ti-mezone View），我們既可以從時間維度上掌握所得稅研究的演進概況，又能直觀了解不同時區關鍵詞的布局特征，進而從整體至局部獲取個人所得稅收入分配研究熱點隨時間變化的動態過程。

關鍵詞共現時區視圖（見圖6）顯示了收入分配研究在不同時區的分布特征。隨著時間的推進，關鍵詞布局也不斷發生改變。每一年為一時間切點，2007年主要關注“社會公平”、“收入分配差距”、“基尼系數”等研究主題，2008年主要關注“代扣代繳”、“稅制模式”，2009年主要關注“稅收制度”、“納稅籌劃”，而最近幾年主要關注“平均稅率”、“個稅改革”、“收入再分配”等研究主題。由此可見，個人所得稅在調節收入分配方面不斷擴大研究領域，從理論研究逐漸轉向制度改革。

3 結論與建議

本文通過Citespace軟件，對CNKI數據庫收錄的314 篇個人所得稅的文獻生成的圖譜和數據進行了不同方面、不同層次的分析，通過可視化研究分析出如下結論：

第一，個人所得稅調節收入分配是我國財政稅收領域研究的熱點問題之一，從九十年代以來研究熱度就居高不下，研究范圍與視角更為寬廣、深入。大批學者、研究機構投身其中，代表學者有徐靜、岳希明、彭海艷，詹新宇等，中國人民大學財政金融學院、財政部財政科學研究所、中南財經政法大學財政稅務學院、中國社會科學財政與貿易經濟學院等主要發文機構成為學術研究的重要陣地和主要力量。但是從上述分析中，我們也看出不論是研究機構之間，還是研究學者之間，都缺乏研究合作。因此，在未來的研究工作中，各方應該加大合作力度，取得更多科研成果。

第二，收入分配差距測算、分配公平、稅制改革等成為國內個人所得稅領域的研究熱點，這些主題研究文獻的數量遠高于稅收負擔、納稅籌劃等研究方面的數量。形成這種特征主要有兩方面的原因：第一，從現實角度來說，隨著我國經濟轉型與社會和諧發展的需要，收入公平問題成為人們日益關心的問題。當前的個人所得稅制度在調節收入分配方面存在較多缺陷，個人所得稅制度改革勢在必行，因此成為近幾年的研究熱點；第二，從研究角度來說，以往對個人所得稅調節收入差距的研究主要集中在理論分析層面，缺少定量分析，已經不能滿足當前研究需要。近幾年隨著數據獲取渠道的方式增加，越來越來的學者通過數據測算出個人所得稅調節收入差距的效應，使得研究結果更具有說服力。

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