內(nèi)部審計外部化機(jī)遇與挑戰(zhàn)

李采

[提要] 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計水平的提高，企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的要求日益增加，與此同時，內(nèi)部審計帶來的不僅是挑戰(zhàn)還帶來了機(jī)遇。本文通過對內(nèi)部審計外部化的機(jī)遇與挑戰(zhàn)的分析，提出“內(nèi)外結(jié)合”的建議，以促進(jìn)內(nèi)部審計工作發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外包；機(jī)遇；挑戰(zhàn)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年10月12日

內(nèi)部審計外部化，在西方國家也成為內(nèi)部審計外包或者代理內(nèi)部審計，是指企業(yè)管理層將企業(yè)的內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人士執(zhí)行。內(nèi)部審計外包服務(wù)的提供者包括會計師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)管理層對公司戰(zhàn)略、風(fēng)險管理以及公司可持續(xù)化發(fā)展關(guān)注度日益增長，這就對內(nèi)部審計提出更高的要求。然而我國內(nèi)部審計外部化發(fā)展時間較短，但是這一問題仍需要我們的關(guān)注。

一、內(nèi)部審計外部化帶來的機(jī)遇

（一）內(nèi)部審計外部化會提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的一個職能部門，發(fā)揮其監(jiān)督作用，但是在實際工作中，內(nèi)審工作人員與其他部門有人事上的聯(lián)系，工作中必須服從領(lǐng)導(dǎo)，依附企業(yè)，這將無法避免受到利益相關(guān)者的干預(yù)，內(nèi)審人員為了更好地在公司生存，必須要同利益相關(guān)者們搞好關(guān)系，這將無法避免內(nèi)審人員的獨(dú)立性受到制約，不能良好發(fā)揮效用。相反，目前會計師事務(wù)所不僅僅擁有高端專業(yè)人才，且其與被審單位部門無利益聯(lián)系，將會按照合同約定站在第三方獨(dú)立、客觀的立場來對企業(yè)進(jìn)行審計，從而提出更有利的建議，也更易于被采納。

（二）降低成本。隨著社會與市場環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部審計不再局限于企業(yè)財務(wù)，企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的要求也更多傾向于對企業(yè)長短期戰(zhàn)略落實程度以及風(fēng)險的控制與管理，這就需要高素質(zhì)、專業(yè)能力高的復(fù)合型人才。而招聘、培訓(xùn)和維持該類人才將耗費(fèi)企業(yè)大量人力物力財力。相反，將內(nèi)審職能部分外包后，企業(yè)可以有效地降低該部分的雇傭成本。

（三）風(fēng)險分擔(dān)，減少企業(yè)損失。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必要會對內(nèi)審人員的專業(yè)能力有更高的要求，然而目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)審發(fā)展較晚、發(fā)展不充分，內(nèi)審人員的專業(yè)思維仍舊欠缺，且知識結(jié)構(gòu)框架單一，大多財務(wù)出身，不具備系統(tǒng)的工業(yè)、信息技術(shù)以及法律等其他領(lǐng)域的知識，企業(yè)內(nèi)審人員很可能會因為其能力欠缺而造成工作質(zhì)量低下從而對企業(yè)造成不同程度上的損失。然而，將內(nèi)部審計外包給專業(yè)的外部審計機(jī)構(gòu)，則會將該部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去，從而減少企業(yè)損失。

（四）提高審計質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)單一的內(nèi)審人員必然會因為能力不足而造成審計質(zhì)量低下，外部審計機(jī)構(gòu)不僅長期進(jìn)行審計業(yè)務(wù)，且擁有專業(yè)的各行各界高素質(zhì)的專業(yè)人士，同時，服務(wù)對象也涉及領(lǐng)域廣泛。因此，外部審計人員提出的建議可能會更加客觀公正以及專業(yè)，且其受多方面的監(jiān)督與約束，保證了審計質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計外部化帶來的挑戰(zhàn)

（一）浪費(fèi)企業(yè)原有內(nèi)部審計資源。企業(yè)內(nèi)審人員對企業(yè)的發(fā)展、戰(zhàn)略以及公司管理模式、業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)營狀況等更加熟悉，且其與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，因此忠誠度高，能更好地提供符合管理層長期戰(zhàn)略的意見與建議。然而，外部審計人員雖然專業(yè)能力強(qiáng)于內(nèi)審人員，工作經(jīng)驗豐富，但是畢竟為外聘人員，且定期執(zhí)行，可能需要花費(fèi)大量時間成本來熟悉企業(yè)的具體運(yùn)作狀況否則該項業(yè)務(wù)將無法良好進(jìn)行下去，也無法為企業(yè)提供專業(yè)有用的建議。另外，外部人員也可能會忽視一些微小但是相關(guān)的東西。

（二）對內(nèi)審人員要求提高。單一知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員將會被社會淘汰，優(yōu)秀的內(nèi)審人員不僅僅要求過硬的財務(wù)、審計水平，還需要對企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險評估、工程管理控制以及企業(yè)戰(zhàn)略的制定與規(guī)劃等方面有所深入了解，成為復(fù)合型人才，這樣才能有效地執(zhí)行其監(jiān)督功能。

（三）破壞了企業(yè)的完整性。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)職能部門，連接著財務(wù)評價、風(fēng)險管理、質(zhì)量監(jiān)督以及經(jīng)營管理，在企業(yè)的評估與控制中積極發(fā)揮著作用，為管理層提供有利的建議與幫助，這都與企業(yè)日常經(jīng)營活動息息相關(guān)。內(nèi)審承擔(dān)著內(nèi)部監(jiān)督的任務(wù)，將該職能外包，無論是全面外包還是部分外包，都必然會在某種程度上破壞企業(yè)內(nèi)部的完整性。

（四）承擔(dān)弱化競爭力的風(fēng)險。縱使企業(yè)將內(nèi)部審計外包的初衷是增強(qiáng)企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)良好、健康的發(fā)展，然而該外包項目必然會要求企業(yè)透露其部分核心信息。在這個信息大爆炸時代，核心機(jī)密的泄漏將會對企業(yè)造成重創(chuàng)，從而削弱企業(yè)的競爭能力。另外，我們也無法保證，外部審計機(jī)構(gòu)是否能夠真實有效地了解透徹企業(yè)的競爭力、發(fā)展戰(zhàn)略以及企業(yè)經(jīng)營能力與要求，當(dāng)然也無法保證其提出的意見與建議匹配企業(yè)長期戰(zhàn)略要求。

（五）降低企業(yè)競爭能力。企業(yè)如果將內(nèi)部審計長期外包，則會造成企業(yè)原有內(nèi)審人員對工作認(rèn)識不夠，認(rèn)為這項工作會有更專業(yè)的人員來代替自己做，因此缺乏工作的動力，當(dāng)然也不會主動去學(xué)習(xí)新知識，提高自己創(chuàng)造價值的能力，不再完善自我，對工作對自身抱著懈怠的態(tài)度，既不能站在企業(yè)內(nèi)部角度更好地行使監(jiān)督職能，也不能使自己成為為企業(yè)創(chuàng)造利益的一部分，企業(yè)人力資源能力下降，企業(yè)競爭能力降低。

三、建議

綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計外部化，不僅可以分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險，還能提高審計的獨(dú)立性與審計成本，但是其仍舊是有一定弊端，它會降低企業(yè)競爭能力，也會弱化企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力甚至?xí)速M(fèi)企業(yè)原有的內(nèi)部審計資源。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“內(nèi)外結(jié)合”，不能完全依靠外部審計同時也不能單一的依靠內(nèi)部審計人員審計，應(yīng)當(dāng)吸收其優(yōu)勢，避開劣勢，這將會是時代的需求，它有效地整合了市場資源，健全企業(yè)的管理機(jī)制，推進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展，深化內(nèi)審制度的改革。而企業(yè)則更應(yīng)當(dāng)掌握外包的風(fēng)險，采取措施加以防范，加強(qiáng)自身本領(lǐng)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展：

（一）給予內(nèi)部人員更高的權(quán)限以及對內(nèi)審人員能力要求的提高。提高內(nèi)審人員的權(quán)限，減少內(nèi)審被干預(yù)程度，使得內(nèi)審人員有權(quán)調(diào)取企業(yè)相關(guān)信息與文檔，由內(nèi)審人員能更好地對整個審核過程負(fù)責(zé)：制定審計計劃、主持審核組會議，對企業(yè)的經(jīng)營管理制定有效評價。另外，應(yīng)當(dāng)吸收不同領(lǐng)域的專業(yè)人才進(jìn)入內(nèi)部審計部門，減少其內(nèi)審部門專業(yè)盲區(qū)，同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)審人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)與考核。就目前來講，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)人員對審計、內(nèi)部審計了解還不太多，意識不夠強(qiáng)，而現(xiàn)在，國際注冊內(nèi)部審計師是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前世界各國唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格考試，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力推廣該項考試，使得內(nèi)審人員不僅能夠拓寬其視野還能夠提高其審計質(zhì)量，使其工作復(fù)合管理層要求。endprint

（二）內(nèi)審人員與外包人員的合作。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時，可以“內(nèi)外結(jié)合”，企業(yè)的內(nèi)部審計人員與外部審計人員之間的協(xié)調(diào)和配合，促進(jìn)人力資源得到有效的配置，內(nèi)審工作更有序優(yōu)良的發(fā)展，克服局限，實現(xiàn)成本與效益的最優(yōu)均衡模式。一方面內(nèi)審人員參與內(nèi)審工作的整個過程，了解專業(yè)外部人員審計程序，能夠積極參與內(nèi)審工作的規(guī)劃與執(zhí)行，同時，內(nèi)部審計人員能夠站在企業(yè)自身長遠(yuǎn)發(fā)展的角度為外界人員解答疑惑，提供思維與建議，使得外包人員了解企業(yè)管理層的期望，在此基礎(chǔ)上開展業(yè)務(wù)，能夠提高工作效率，縮小期望差距。同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)審人員明白，與外界人員合作并非是“擠掉飯碗”，而是一種合作共贏的關(guān)系，這樣也能加強(qiáng)外包與內(nèi)審人員的溝通，減少不必要成本；另一方面外部審計人員帶來的其他方面的專業(yè)人才，亦可為企業(yè)內(nèi)審人員提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會與涉足領(lǐng)域，使其獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識技能，減少企業(yè)培訓(xùn)成本，促進(jìn)內(nèi)審人員復(fù)合型發(fā)展。

（三）企業(yè)可以在全方面考慮內(nèi)審?fù)獍某杀竞螅_定內(nèi)審?fù)獍欠駡?zhí)行，并且只有在內(nèi)審?fù)獍_實能夠降低企業(yè)顯性與隱形成本時，企業(yè)方可執(zhí)行。筆者建議，企業(yè)可將與其核心機(jī)密相關(guān)的領(lǐng)域，如人力資源領(lǐng)域或者企業(yè)研發(fā)領(lǐng)域等內(nèi)容給予內(nèi)部審計人員審計，避免機(jī)密泄漏導(dǎo)致降低企業(yè)競爭能力，且企業(yè)內(nèi)部人員對此了解深刻，減少了溝通成本。而可以將程序?qū)徲嫛⒇攧?wù)審計等方面外包給專業(yè)人員，以獲得更優(yōu)質(zhì)的審計質(zhì)量。

（四）制定完善的保密協(xié)定。企業(yè)在與外部機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議時，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定雙方的權(quán)利與責(zé)任，以及相關(guān)的保密協(xié)議，確保企業(yè)關(guān)鍵信息不會外泄，從而更好地約束雙方行為，保障雙方的利益。

另外，筆者也建議，國家應(yīng)當(dāng)出具更加完善的法律法規(guī)來對內(nèi)部審計外部化這一項業(yè)務(wù)進(jìn)行更好的指導(dǎo)與治理，規(guī)范內(nèi)部審計外部化的競爭市場，制定相應(yīng)的政策與制度，使其發(fā)展良好，同時也對有關(guān)問題做出相應(yīng)的明確規(guī)定。

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