淺談醫院記賬憑證審核工作中的常見問題及應對策略

張雪

摘要：醫院記賬憑證是記錄經濟業務的發生和完成情況，明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的重要依據。憑證審核主要是對記賬憑證及所附原始憑證進行復核，審查其真實性、合規性與準確性，是會計核算工作的重要組成部分，是保證會計信息真實性、完整性與合法性的基礎，是醫院發揮會計監督的重要手段。隨著我國經濟體制改革和醫療衛生體制改革的不斷深入， 醫院與外界的經濟往來日益頻繁， 憑證審核的工作內容越來越多；自2012年1月1日實施新《醫院會計制度》之后，更加強調醫院會計信息的真實完整性，對會計核算提出更高的要求。加強對會計憑證的嚴格審核，對審核中發現的問題及時解決，能夠有效提高會計信息質量，為醫院的發展更好的保駕護航。文章對醫院記賬憑證審核的意義、審核的方法、審核過程中的常見問題、常見問題的應對策略等四個方面進行探討，分別對醫院記賬憑證審核過程中的常見問題進行總結與分析，找出應對不同問題的方法與技巧。通過學習與交流，提升財務人員的專業能力；通過多種方式的宣傳教育，提高非財經人員的風險意識；通過借助辦公及核算軟件高效審核憑證；通過對產生問題的深入剖析，挖掘醫院經濟管理漏洞，有效發揮會計的監督職能，提高會計信息質量。

關鍵詞：醫院；記賬憑證審核；問題；對策

2012年1月1日新《醫院會計制度》的實施對會計核算提出了更高的要求，更加強調了醫院會計信息的真實完整性。憑證審核工作是對醫院記賬憑證及所附原始憑證真實性、合規性與準確性的審查，是會計核算工作的重要組成部分，加強對會計憑證的嚴格審核，對審核中發現的問題及時解決，能夠有效提高會計信息質量，堵塞醫院經濟管理漏洞，更好地發揮會計的監督職能。

一、醫院記賬憑證審核的意義

（一）記賬憑證審核是醫院會計核算工作的重要組成部分

記賬憑證審核工作一方面要對所附原始憑證進行再復核，一方面要對記賬憑證的填制情況進行審核，既要關注記賬憑證的準確性，又要對原始憑證的真實性、合法合規性進行事后監督。通過對原始資料進行再復核可以達到查漏補缺的效果，有效杜絕相關隱患；通過對記賬憑證填制內容的審核，可以及時糾錯，有效保證會計基礎信息的質量。

（二）記賬憑證審核是保證醫院會計信息質量的基礎工作

在會計電算化普及的當今，記賬憑證填制并審核無誤后，即自動生成會計賬簿，并進一步計算生成報表，因此，記賬憑證上會計信息的質量將直接決定會計報表信息的質量，記賬憑證審核是保證會計信息質量的基礎工作。

（三）記賬憑證審核是發揮醫院會計監督職能的重要手段

原始憑證是會計記賬的基本依據，記賬憑證是生成財務報表及報告的基礎。對原始憑證真實性、合規性以及全面性的審核，可以發現醫院經濟管理中的薄弱環節及經濟運行中存在的問題；對記賬憑證填制情況的審核，可以發現醫院財務管理中存在的問題。

二、醫院記賬憑證審核的方法

（一）醫院記賬憑證審核的工作特點

醫院會計核算要同時遵循會計法和預算法兩套法規的要求，還要滿足醫院全成本核算的要求。審核記賬憑證時，不僅要遵循醫院財務制度、會計制度，還要全面考慮預算管理及成本核算管理的工作要求，對憑證進行多維度審核。

（二）醫院記賬憑證審核的根本任務

一是審核原始憑證的齊全性、合規性，審核原始憑證是否包含了充足的證據，是否符合相關法規及制度要求。二是審核記賬憑證的完整性、準確性，審核記賬憑證的內容是否填列完整準確，清楚無誤反映經濟業務實質。

（三）醫院記賬憑證審核的具體要求

一要多維度的審核，以會計制度的要求為準繩，結合預算管理及成本管控的要求，多維度審核。

二是要順序審核，以“先原始后記賬”的原則對憑證進行審核，首先對原始憑證進行再復核，查漏補缺，發現問題后及時找經辦人核實情況并完善手續，對于確實存在隱患的業務需及時聯系經辦人退回資金，確保醫院資金的安全。在確保原始憑證無誤的基礎上，對記賬憑證中的要素逐一進行審核，審核科目、項目、科室、現金流、摘要、金額等內容。

三是要逐筆審核，按照記賬憑證的填制順序逐筆審核，不能遺漏，更不可在系統中隨意進行批量審核操作。

三、醫院記賬憑證審核工作中的常見問題

審核記賬憑證的根本任務一方面是對原始憑證進行復核，另一方面是對記賬憑證進行審核。在憑證審核中常見問題分為兩類。

（一）原始憑證的常見問題

1. 發票不符合規定，一是發票內容與實際不符；二是發票內容籠統且缺少必要的明細清單；三是發票為假發票；四是發票為電子發票，重復打印報銷。

2. 重要經濟業務缺少相關合同協議，或雖已訂立合同但未經醫院內部審計部門審計通過。

3. 審批手續不合規，經濟業務缺少必要的審批手續。一是達到規定金額未提請相應級別領導審批，二是未提請歸口管理領導審批。

4. 設備類支出報賬時缺少設備驗收單、入庫單等手續。

之所以存在上述問題，主要原因在于： 一是報銷人員對醫院的財務規定、流程不了解或理解不透徹，造成票據不合規、手續不合規的情況。二是報銷人員缺少必要的風險意識，對違反財務規定的嚴重后果缺少必要的認識，造成在報銷過程中有虛報冒領的情況發生。三是醫院相關職能部門管理上存在漏洞，管理流程不盡合理。

（二）記賬憑證的常見問題

會計科目誤選：醫院的費用類科目級次較多，許多科目的末級明細科目都叫“其他”，末級名稱一致，科目編碼相近。比如“基本工資”向下的末級科目有“其他”，“其他社會保障繳費”向下的末級科目也有“其他”，其中“基本工資”向下的末級科目“其他”的科目編碼為“5001-01-01-01-99”，即“醫療業務成本—人員費用—工資福利支出—基本工資—其他”，“其他社會保障繳費”向下末級科目的“其他”的科目編碼為“5001-01-01-04-99”，即“醫療業務成本—人員費用—工資福利支出—其他社會保障繳費—其他”endprint

例如醫院3月1日1號憑證記錄了支付不同科室人員的其他基本工資，分錄如下：

借：5001-01-01-01-99醫療業務成本—其他/1病區100

5001-01-01-04-99醫療業務成本—其他/心電圖室100

5001-01-01-01-99醫療業務成本—其他/住院藥房100

5001-01-01-01-99醫療業務成本—其他/研究室100

5001-01-01-01-99醫療業務成本—其他/收費處100

5001-01-01-01-99醫療業務成本—其他/臨檢室100

貸：庫存現金—行政600

該筆分錄是現金發放1病區、心電圖室、住院藥房、研究室、收費處、臨檢室的其他基本工資。其中第二條分錄科目應為“醫療業務成本—人員經費—工資福利支出—基本工資—其他”，被誤選為“醫療業務成本—人員經費—工資福利支出—其他社會保障繳費—其他”。

按照醫院全成本核算要求支出科目區別成本核算單元記錄，一個科目會因科室不同重復出現數十次，在錄入時易誤選。由于分錄過多，采取傳統的逐條審核方法也難以發現問題。

（三）政府收支分類科目誤選

醫院的經濟業務要嚴格按照預算下達時的政府收支分類科目進行歸類核算，體現在憑證上的“統計”一項。

一般情況下，醫院的業務性收支以及財政補償的基本經費的政府收支分類科目都是“醫療衛生支出—公立醫院”向下的某一類，比如“醫療衛生支出-公立醫院-精神病醫院”（210-02-05），但財政補償的項目經費則會使用到其他政府收支分類科目，常見的有“醫療衛生支出—公共衛生—重大公共衛生專項”（210-04-09）、“醫療衛生支出—公共衛生—其他公共衛生支出”（210-04-99）和“醫療衛生支出—公立醫院—其他公立醫院支出”（210-02-99）等。在選擇時，由于這些科目名稱相近，很容易出現誤選。

（四）現金流量項目誤選

在工作中一是由于現金流項目較多容易發生勾選錯誤，這種誤選會導致選擇的現金流項目與實際應選項目相差甚遠。另一方面，對一些特殊業務由于理解不到位容易發生錯選。比如在使用科教項目資金購置固定資產時，分錄如下：

借：科教項目支出

貸：銀行存款

借：固定資產

貸：待沖基金

此時現金流應為“構建固定資產、無形資產支付的現金”，在實際工作中會因為制單人員學習理解不到位而直接錯選為“使用科教項目收入支付的現金”

之所以存在上述問題，主要原因在于以下幾點。

一是自醫院會計制度改革后，會計核算愈加精細化，憑證上反映的內容愈加復雜，傳統復核方法容易出現審核漏項，導致較高的差錯率。二是會計人員專業知識更新不及時，未及時按新要求調整核算方法導致差錯；三是會計人員對政策的理解不到位，在理解上有誤差導致差錯。

四、醫院會計憑證審核工作中的問題對策

（一）持續學習，不斷更新專業知識

醫院財務人員必須要緊跟醫院發展的步伐，對經濟環境的變化做出敏銳的反映。一是及時學習新政策、新規定、新要求，明確財務工作重點，改進工作流程方法，確保會計資料全面可靠，核算準確到位。二是憑證審核人員應將審核中的多發問題予以總結，定期反饋。組織事前審核、出納、制單等各崗位人員對多發問題進行剖析，找出成因及工作薄弱環節，針對問題進一步加強業務知識學習理解，及時改進問題，提升財務管理水平。

（二）創造醫院財務人員之間的交流機會

一是開展縱向培訓，針對醫療衛生領域的新政策新要求，醫管局能夠及時開展醫院財務人員的專門培訓，使醫院財務人員能夠更有效的學習理解最新的要求，保證相關要求順利落實。

二是開展橫向交流，針對工作中的常見問題及困惑，各醫院間應多開展諸如經驗交流會、座談會、觀摩會等多種形式的交流，通過交流，集思廣益，達到好方法互相借鑒應用，疑難點互相分析解決，共同困難一起交流探討的目的，促進醫院財務管理水平整體提升。

三是搭建平臺即時交流，通過網絡建立醫院交流群，隨時溝通交流，這種交流適用于日常工作中的小問題，通過群快速尋求幫助，有效提升工作效率。

（三）創新宣傳方式，普及財務知識

一是通過多種渠道、多種方式普及新政策新要求，利用醫院局域網、宣傳折頁、微信公眾號等多渠道推送財務小知識，方便廣大職工獲取財務知識；二是相關制度與要求清晰化、流程化，將職工經常辦理的報銷業務設計成流程圖，突出報銷注意事項等關鍵點，便于非財經人員理解運用；三是進一步強化風險教育，提升風險意識，將各行業財務違規的案例及嚴重后果進行總結與宣教，使職工能夠清醒認識違規帶來的嚴重后果，能夠認識到財經法規的嚴肅性與財務人員嚴格執紀的必要性。

（四）深入剖析并及時反饋問題，提升醫院經濟管理整體水平

一些業務的入賬依據不全面、不合規等現象的發生，可以反映出醫院的經濟管理中的問題。例如資產管理部門購置固定資產報賬時只提供合同、發票而未提供固定資產入庫單、設備驗收合格單等。深入剖析會發現，固定資產采購流程很有可能存在問題，正常情況下，物資管理部門應在固定資產到達醫院后辦理實物驗收、技術驗收、并在驗收合格后辦理資產入庫手續。報賬時如果沒有相應的驗收報告、入庫單等資料，說明固定資產的驗收入庫環節缺失或滯后，說明醫院資產管控存在漏洞。醫院應細化相關崗位職責、明確工作流程、完善內控制度，確保環環相扣，形成管理閉環，減少經濟管理中的風險。

（五）巧用辦公軟件，杜絕虛報發票

針對電子發票可以重復打印報銷這一弊端，通過exclel表格，對報銷過的電子發票號碼進行登記，如果重復報銷，可在表格中查詢發現已報銷的痕跡，以此杜絕虛報發票的漏洞。

（六）借助核算軟件，提高審核效率與質量

應充分利用核算軟件的功能，通過多個渠道對記賬憑證進行審核，進一步提高審核的效率與質量。

1. 借助分類賬，分類檢查，可有效減少科目誤選差錯

月末對易發生混淆的科目逐一查看分類賬，例如，查看“醫療業務成本—人員經費—工資福利支出—其他社會保障繳費——其他”科目明細賬，正常情況下，這個科目的分類賬應該在摘要欄顯示“繳納社會保障繳費”等關鍵字，在瀏覽摘要時，很容易發現3月1日第1號憑證“支付其他基本工資”這一不同于其他的關鍵字，通過分類賬的摘要描述，很容易發現科目有誤的憑證。

類似這樣的情況很多，對于制單過程中經常使用混淆的科目，應予以歸納，月底應借助分類賬重點檢查。

2. 巧用科目余額交叉表，可有效杜絕政府收支分類科目誤選

在金算盤財務賬套中借助科目余額交叉表這個功能，通過條件設置，這張表將當期發生的所有的財政項目，按照政府收支分類科目的類別進行匯總。

一般情況下，一個財政項目應只對應一類政府收支分類科目，如果某一項目的當期發生額同時在兩類或兩類以上政府收支分類科目中出現，則說明政府收支分類科目的使用存在誤選的情況，通過科目余額交叉表，可以一目了然發現錯誤。月末，通過查詢此表，有效杜絕政府收支分類科目誤選漏核問題。

五、結語

隨著我國經濟體制改革和醫療衛生體制改革的不斷深入， 醫院與外界的經濟往來日益頻繁， 導致審核的工作內容越來越多， 涉及面也不斷擴大， 只有加強對會計憑證的嚴格審核，認真思考審核過程中的各種問題并積極予以應對，對審核中發現的問題及時解決，保證會計信息的可靠和真實，才能為醫院的發展更好的保駕護航。

參考文獻：

[1]王小楓.關于加強對醫院原始憑證審核與管理的探討[J].中國物價，2007（10）.

[2]王卉卉.公立醫院會計原始憑證審核探析[J].江蘇衛生事業管理，2015（01）.

（作者單位：北京回龍觀醫院）endprint