價值鏈在管理會計中的運用研究

王平平

【摘 要】近年來隨著我國市場經濟的快速發展，現代企業的經營理念已經從市場導向逐步轉變為以顧客價值為導向，經營目標也可是從利潤最大化向企業的價值增值最大化轉變。經營理念和目標的轉變一方面使得目前的管理會計在企業管理中出現了一定的應用困境，另一方面則提升了價值鏈在企業運營管理中的重要性。基于此，本文以價值鏈理論運用于管理會計的可行性分析為基礎，總結目前管理會計在企業管理中的應用困境，并結合困境闡述價值鏈在管理會計中的具體運用策略，意在為管理會計充分發揮其在企業管理中的作用提供一定的參考價值。

【關鍵詞】管理會計；價值鏈；可行性；困境

一、價值鏈和管理會計概述

1985年哈佛大學商學院教授邁克爾.波特首次在《競爭優勢》一書中提出了價值鏈理論，后經其他學者的研究和補充，將價值鏈定義為：從原始價值的投入、加工、產品的制成到客戶購買這一完整過程中所有價值活動和聯系所構成的鏈條，這些價值活動和聯系既存在于企業內部和外部，同時也具有縱向和橫向的特點。因此在實際工作中，價值鏈可以劃分為企業內部價值鏈、縱向價值鏈和橫向價值鏈。

管理會計也稱內部報告會計，它主要是指企業以現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效應和為企業內部管理者提供管理決策為目標而進行的一系列的經濟管理活動。目前常用的管理會計工具有本量利分析、全面預算、業績評價和短期經營決策等。

二、目前管理會計在企業管理中的應用困境

隨著市場經濟的深度發展，現代企業的經營理念已經從市場導向逐步轉變為以顧客價值為導向，經營目標也可是從利潤最大化向企業的價值增值最大化轉變。受這種轉變的影響，目前企業內部管理所適用的管理會計思想和工具已經出現了一定的不適應性和應用困境，具體體現在：

（一）目前的管理會計難以提供企業價值活動的成本相關信息

目前的管理會計是以成本核算為核心，通過品種法、分批法和分步法等方式來計算產品成本，并為管理層提供決策信息，但是這些產品成本計算的方法存在一定的弊端，即耗時和人工較多的產品會分攤更多的固定成本，從而導致由此計算出來的成本信息與實際存在一定的誤差，同時難以有效反映出企業經濟活動的增值部分和非增值部分，并提供增值部分的成本相關信息。

（二）目前管理會計的管理具有短期性

由于目前管理會計的管理對象更多的是以企業的生產過程和現有的產品等內部因素為主，因此其在進行成本管控和經營決策時多以企業內部的環境條件和現有的生產、財務狀況為基礎，而沒有對企業的客戶和上游企業的利益予以足夠的關注，從而導致企業無法從價值鏈上獲取持久的競爭優勢，管理具有一定的短期性。

（三）目前的管理會計難以滿足管理層決策需求

目前的管理會計難以滿足管理層決策需求主要體現在兩個方面：一方面是外部環境的需求要求企業必須對產品的設計、研發階段更為關注，目前的管理會計無法滿足這一要求，即隨著市場的快速發展，信息化和全球化的發展趨勢等競爭因素要求企業在生產經營過程中應當以設計、研發階段等事前的價值增值活動為重點，而不是圍繞生產經營的事中和事后管控為主，目前的管理會計難以在管理過程中提供相關的信息來為企業的管理決策服務；另一方面則是隨著環境成本分析和客戶價值分析等對企業的作用日益顯現，企業在進行戰略制定、管理決策時必須充分考慮這些因素，但是目前的管理會計顯然忽視了這些因素。

三、將價值鏈理論運用于管理會計的可行性分析

如上文所述，由于目前的管理會計在企業管理中出現了一定的應用困境，而出現這些困境的根源在于價值增值活動及企業的價值鏈方面，因此將價值鏈理論運用于管理會計十分必要。但是將價值鏈理論運用于管理會計是否可行呢？具體分析如下：

一是管理會計的特點決定了價值鏈理論在其應用具有較高的優勢，即與財務會計相比，管理會計具有可移植性，方法靈活、可拓展性，領域較差、求異性，立足于管理、非公開性等特點決定了將價值鏈理論在其應用相對較為容易且易于實施，具有較高的優勢。

二是會計的量化特點可以將企業的價值活動進行量化，即在企業的生產運營過程中形成了實物流、信息流和資金流，而資金流不但體現了企業間貨幣的流轉過程，同時它也代表了價值的轉移和分配過程，因此將企業的價值鏈與資金流充分融合并實現量化是可行的。

三是大數據等相關信息技術為價值鏈在管理會計的應用提供了技術支持，即隨著計算機網絡技術特別是大數據技術的應用，不僅有效打破了企業內部信息壁壘，實現了信息共享，同時也通過數字價值鏈、價值網等網絡技術實現了企業與外部上下游企業之間實現了信息和數據共享，從而為價值鏈在管理會計的應用提供了信息技術的支持。

四、價值鏈在管理會計中的具體運用

結合目前管理會計在企業管理中的應用困境以及將價值鏈理論運用于管理會計的可行性分析，分別從縱向價值鏈、橫向價值鏈和內部價值鏈三個視角探討價值鏈在管理會計中的具體運用：

（一）基于縱向價值鏈的企業全面預算管理

縱向價值鏈的內容主要是指從最初原料投入到最終產品價值實現所有價值活動及其聯系所構成的鏈條，而全面預算管理則是以銷售預算為起點，對企業的生產經營活動進行規劃、預測和管控的過程。從縱向價值鏈的內容和全面預算管理的內容來看，二者在實物流、信息流和資金流的流動方向上是趨于一致的，因此可以考慮將縱向價值鏈移植于管理會計的全面預算管理工具，以實現全面預算管理的突破：一是預算主體的突破，即將企業的上下游企業供需關系納入全面預算管理體系，企業在進行全面預算管理時不僅要考慮自身的財務狀況和經營狀況，還需要考慮企業的上下游企業的經營狀況等因素，以實現企業在縱向價值鏈上的效益最大化。

（二）基于橫向價值鏈的企業投資決策

橫向價值鏈的內容多與企業的潛在競爭者、替代品和競爭對手等因素有關，差異化戰略是企業橫向價值鏈管理的核心內容，這與企業的投資決策需要考慮的因素具有較高的一致性，因此可以考慮將橫向價值鏈與企業的投資決策結合起來，以差異化為主導思維，以提高企業投資決策的成功率，降低投資決策風險。

（三）基于內部價值鏈的作業成本法

企業的內部價值鏈主要內容有生產經營、研發與銷售、基本職能和人力資源管理四大類，而這些內容與作業成本法中的作業鏈與內部價值鏈在內容上具有一致性，因此可以考慮在進行成本管控時，將作業鏈與內部價值鏈統一起來實施作業成本法的成本管控，其主要優勢有：一是作業成本把成本管控細化到作業層次，既符合了企業價值活動分析的需求，為價值鏈的有效運用提供了數據支持，同時又提高了可操作性，二是作業成本法強調成本動因的理念使得區分增值作業和非增值作業成為關鍵環節，這為價值鏈理論中對于經濟活動的增值部分和非增值部分的劃分具有客觀促進作用。

五、結束語

管理會計是現代企業管理的常用方法之一，但是目前的管理會計受市場經濟經營理念和經營目標轉變的影響，在應用過程中存在著一定的困境。價值鏈理論的部分思想與管理會計的一些常用工具在內容和方式上具有較高的趨同性，因此本文提出了將價值鏈理論應用于管理會計的創新思路，意在為管理會計職能的發揮和管理會計理論的完善提供啟示和參考。

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