淺議發揮內部審計“免疫系統”功能，必須堅持依法審計

摘要：審計“免疫系統”論對內部審計具有重要的指導意義，本文結合中國科學院廣州分院依據國家、中科院有關法律法規審計的實踐，思索了對于內部審計而言，發揮好“免疫系統”功能，必須堅持依法審計，這是審計部門的根本法理指南，是審計工作最核心的法理精神。只有審計過程中的每個程序都是依據法規制度進行的，審計的結果才有價值，才能真正為決策者提供可靠的依據，規避風險及避免浪費和失誤，進而真正發揮好內部審計抵御性、預防性和建設性的“免疫系統”功能。

關鍵詞：內部審計；免疫系統；依法審計

一、發揮內部審計“免疫系統”功能，必須堅持依法審計

審計“免疫系統”借鑒了生物“免疫系統”的免疫功能。“免疫系統”是生物體（如人體）不可缺少的子系統， 缺少“免疫系統”生物體就不可能生存。生物體的“免疫系統”具有三大功能：防御功能、自穩功能、監視功能。在三個功能中，防御功能是“免疫系統”擔負的最重要的功能，是保證機體得以生存的前提條件。類比生物“免疫系統”，審計“免疫系統”具有三大功能：抵御性功能，預防性功能和建設性功能。

內部審計發揮的是基礎防線作用，這是由內部審計的性質和特點決定的。內部審計處于單位內部，是單位的一部分，對于單位的情況最了解，不僅能發現問題，更能預見問題，防范風險，相對于國家審計和社會審計，內部審計在審計監督中發揮最基礎的作用。

對于內部審計而言，發揮好“免疫系統”功能，首要的是必須堅持依法審計。只有審計過程中的每個程序都是依據法規制度進行的，審計的結果才有價值，才能真正為決策者提供可靠的依據，規避風險及避免浪費和失誤。依法審計是審計部門的根本法理指南，是審計工作最核心的法理精神。

二、有法可依是發揮內部審計“免疫系統”功能的前提

中國科學院內部審計工作規定明確“本規定所稱內部審計，是指依法依規對本單位及所屬單位財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，發揮審計監督、評價、鑒證、咨詢、服務等作用，強化主體責任，完善法人治理結構，促進資源有效利用，提高科研管理水平，促進科技創新事業健康發展”

在審計時，我們依據的主要是國家部委、中科院頒布的法規制度，同時依據各單位制定的規章制度，下面簡要列出了審計中主要法規制度，有七大方面，具體如下表：

以上法規制度在研究所的管理中，發揮了十分重要的作用，我們在經濟責任審計中按照以上法規制度，注重過程中的審計監督，即從審批程序、制度執行、經濟事項管理等方面找出薄弱環節，指出管理漏洞，提出處理意見和建議，通過每年的審計調查，對研究所普遍存在的問題，側重于幫和促，以促進基層單位規范管理，不斷提高管理水平，起到防微杜漸的作用。

依法審計的前提是有法可依，然而在審計實務中經常會遇到以下現象：制度條文與研究所面臨的現狀存在差距，在管理過程中很難完全按照制度執行；隨著科技進步，出現新的經濟事項，國家、院還沒有出臺相應的法規制度，處于灰色地帶。審計人員面對上述難點，不應束手無策，依然應該堅持法理精神，客觀公正，實事求是，通過研究經濟事項的全貌，提出合理的管理建議，促進研究所的管理。

三、發揮內部審計“免疫系統”功能關鍵在于堅持有法必依

（一）對照法規制度的要求，發揮抵御性功能。“免疫系統”的存在，并不意味著不發生問題。內部審計的職能之一是監督，審計會發現各單位管理中存在的問題，通過“免疫系統”的作用，糾正這些問題，保證整個系統繼續健康運行，這是審計發揮免疫功能的一種體現。

（二）掌握法規制度的底線，發揮預防性功能。發揮內部審計風險預警作用，這一功能類似于對人進行體檢。在審計工作中，可以發現對系統正常健康運行存在的不利因素，特別是可能對系統總體產生危害的苗頭性、傾向性問題，及時發出預警，促進采取預防控制措施，消除風險，清除隱患，從而保證系統不出大的問題，始終健康運行。

（三）按照法規制度的規范標準，發揮建設性功能。兩院的內部審計接觸到每一個單位，通過審計對微觀問題及時揭露和分析，從點到線，最后構成一個面，形成全局，用全局的眼光統領每個具體審計項目，提出有深度的建議，特別是內部控制。內部控制對于一個單位來說至關重要，對于內部審計來說，應該高度重視促進內部控制建設，各單位內部控制加強了，就等于各個子系統的自防自愈能力加強，整個系統的免疫力也就加強了，為更好的履行國有資產保值增值、為科技事業保駕護航的基本職責奠定基礎。內部審計的“免疫系統”功能通過促進內部控制建設和執行得到進一步發揮。

內部審計履行經濟責任監督、鑒證、評價職能，這些職能與“免疫系統”功能相輔相成，相互滲透，相互促進，共同發揮審計“衛士”作用。

參考文獻：

[1]周山，高校內部審計“免疫系統”功能提升的路徑探析.山東紡織經濟.2017.

[2]周青.李復臣.發揮審計免疫功能，提高內控風險管理水平.財會學習.2017.

[3]李少鵬.邵積榮.關于踐行內部審計“免疫系統”功能的一些思考.2017.

作者簡介：李曉靜，性別：女，民族：漢，籍貫：寧夏，出生年月1986年12月，當前職稱：審計師，學歷：碩士研究生，研究方向：審計.