大智移云技術對會計影響的文獻綜述

王海洪 肖洋洋

【摘 要】 當前是大智移云時代，大智移云技術對會計原理、會計實務、會計人才的需要等方面產生著重大的影響。文章嘗試就大智移云技術對會計影響的文獻做一回顧，分別從大智移云技術對會計數據的影響、對會計準則的影響、對會計工作方式的改變、對會計人員的影響、大智移云技術下會計的變革等多方面進行歸納整理。經過文獻回顧發現：大智移云技術影響下，傳統的會計將轉化為“業務財務、共享財務、戰略財務”三個層次，會計數據處理將更加實時、多維，區塊鏈技術可以保障會計信息安全，管理會計效率提高，會計人員將轉型為管理型人才。文章旨在梳理展現大智移云技術下會計的研究概貌，以期為讀者進行其他后續研究打下基礎。

【關鍵詞】 大智移云; 管理會計; 區塊鏈

【中圖分類號】 F275? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2018）24-0061-04

隨著科技的迅速發展，人類社會逐步邁入工業4.0時代。大智移云技術作為這個時代的寵兒已經滲透到了我們生活的方方面面。對于用來記錄企業經濟活動的會計來說，大智移云對其影響已經不可小覷。大智移云是指大數據、人工智能、移動互聯網、云計算。

一、大智移云對會計數據的影響

（一）管理會計數據價值提升

大數據特征認可度最高的有大量性、多樣性、高速性等，這些數據特征對于會計都有著或多或少的影響。Liz Crookes et al.[1]認為對于管理會計師，來自公司內外部的大數據將協助其做出更有效的決策。在大量的數據中數據結構變得多樣，既包括結構化數據也包括非結構化數據。非結構化數據一般包括媒體、視頻、音頻、社交網絡交互數據、郵件以及各種APP等[2]。數據高速性的特征可以使得會計師能實時處理企業數據，可以避免煩瑣的年末結賬。越來越多可收集的非財務數據以及對財務數據分析技術的出現會對管理會計產生深刻的影響。例如：電商收到的顧客對該商品來自各個方面的評價，這些非財務信息可以作為評價企業產品的數據，使得企業能夠根據這些信息及時改進產品，從而提升企業價值。大數據分析技術應用的深度與廣度決定了管理會計工作效果，其中核心技術是數據挖掘技術，主要有關聯、聚類、分類預測等。

（二）會計數據安全風險加大

云會計，即云環境下的會計工作，是大智移云時代的產品，其實質是利用云技術在互聯網上構建虛擬會計信息系統，完成企業的會計核算和會計管理等內容。企業運用云會計往往是對會計信息化的建設與服務采用外包模式，外包模式下企業的業務關鍵數據保存在第三方（云）存儲庫中，數據安全性、業務連續性和服務可用性是關鍵問題。Horák[3]指出企業的一些重要數據可能會在處理過程中丟失。宋建琦等[4]對這種數據的安全風險進行了分析，認為這些風險可能是由于網絡癱瘓、病毒攻擊或者競爭對手惡意攻破企業網站盜取戰略信息造成的。我們所處的經濟環境具有高度的競爭性，每個企業在分享自己的財務數據時都非常謹慎。在合適的時間擁有合適的信息可能會給該產業或者業務領域帶來巨大的變化[5]，如果這些數據丟失或者被竊將給企業造成巨大的損失，因此數據的安全性問題可能是大智移云在會計中運用的道路上最大的阻礙。

（三）企業會計信息的相關性決定于大數據技術的應用水平

大智移云時代，信息變得廉價且容易獲得，企業可以根據需要獲取各種形式的數據，無論是結構化的還是非結構化的數據，對其進行分析后幫助企業做決策。Khaldoon et al.[6]認為企業能夠通過數據挖掘技術找到有價值的信息，因此財務報告將會更加及時準確地反映企業的財務狀況，提升財務報告的相關性。Warren et al.[7]認為在財務會計方面，大數據將提高會計信息的相關性，從而提高透明度和利益相關者的決策。

但是也有學者表明大數據將會削弱企業會計信息的相關性，大數據數據結構復雜、信息全面，但這恰恰可能也是大數據最大的弊端。大數據中包含了太多不相關的數據，如果企業不能從中找出精準的數據，將會削弱會計信息的相關性，且由于企業花費了人力、物力處理不相關信息，會造成資源的嚴重浪費。Warren et al.[7]認為有些公司可能沒有足夠的數據提取技術，或者獲取的數據是不相關的或者不可靠的，使得會計信息相關性減弱，會計人員所使用的數據必須準確才能反映企業的真實情況或者是為企業制定正確的決策提供參考[1]。同時，在大智移云時代，如果企業過分依賴相關性分析的結論而不關注因果關系，將會造成決策失誤。

因此，大智移云對會計信息質量相關性的影響到底是積極的還是消極的呢？這取決于企業是否具有相應的數據分析技術，只有具備了數據分析技術，才能提高會計信息質量的相關性。

二、大智移云技術對會計準則的影響

（一）“貨幣計量”假設受到沖擊

會計的四大假設之一是“貨幣計量”，即企業的財務報表只能反映能以貨幣計量的經濟活動。之所以會產生“貨幣計量”這一假設是因為會計準則制定時的經濟環境、技術發展水平決定了會計只能收集記錄可以用貨幣計量的經濟活動[8]。但是在大智移云時代，大數據技術和人工智能技術使得非貨幣計量數據大量收集與處理成為可能，非貨幣計量數據加入后能幫助企業進行更好的決策。袁振興等[2]認為在大智移云時代，由于非結構化數據的獲取，企業可以處理一些非財務的信息并進行披露。由于互聯網縮短了世界的距離，金融危機的影響范圍更廣，使得貨幣貶值的風險加劇;大數據時代無形資產逐漸成為企業的核心競爭力，很多卻無法貨幣計量，因此無形資產貨幣計量假設必須完善。這一切都表明“貨幣計量”假設將發生一些變化，也有學者認為這種影響可能是“貨幣計量”假設的內涵外延。

（二）計量屬性受到沖擊

會計中采用公允價值計量還是歷史成本計量？專家學者已經研究很多，專家提出公允價值計量應用有些情況下受限，主要是技術不夠導致獲取的公允價值可靠性較差。《企業會計準則》（2014）規定公允價值所使用的輸入值分為三個層次，第一層次為“計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價”，且優先使用第一層次。這表明從活躍市場上取得的報價是公允價值最準確的衡量。大數據技術的發展使得企業能夠實時獲得活躍市場上的數據，獲得較為準確的公允價值，使得公允價值的應用成為可能[7]。因此大智移云會對計量屬性產生一定的影響。

（三）會計要素確認受到沖擊

云會計模式下企業的數據和資源都存在于云計算服務商的系統中，這種數據資源的性質就不符合傳統的資產確認原則中的“存在性”，這就需要會計準則對于這種情況下的資產確認條件進行更新，以適應時代的發展。所以大智移云技術背景下資產的確認準則將要發生變化[9]。

云會計下云計算服務提供商收入的區分和確認將存在問題。云計算服務商不能將其他業務的收入和云計算服務收入很好地區分開來，原因在于云計算業務的復雜性也在于當前準則的適用性。其復雜性主要表現在云計算服務提供商經常將云計算服務和非云計算服務捆綁銷售;而會計準則的適用性則是由于商業模式的創新，會計準則已經不能指導會計人員去合理區分云計算服務的收入，因此亟待發布新的收入準則[10]。另外，云計算服務商提供云計算服務的成本也難以準確計量，因為提供云計算服務的成本很多，在建設、運行以及未來的時段都會發生成本，有一些成本甚至是云計算服務商想不到的，因此其成本計量受到很大的限制。

云會計下終端用戶的數據大多都存儲在云端，都是通過虛擬機得到的，其真實性以及合法性需要一定的技術才能得到驗證[2]。

三、大智移云技術對會計工作方式的改變

計算機技術影響會計從手工進行會計業務處理到利用企業內部財務軟件或ERP軟件進行會計業務處理，實現了會計信息化;近年來，大智移云技術促使會計行業迎來又一次轉變，從企業內財務軟件轉移到云端，但是這一轉變并不只是形式上的變化，給會計行業帶來的影響將是巨大的。

（一）云會計工作模式將成為會計主流

企業購買安裝財務軟件進行會計業務處理的工作模式下涉及的成本包括前期投資和后期維護費用，而企業若運用云會計模式則可以大大減少公司的初始投資，因為云會計無需購買硬件或軟件許可證。特別是對于那些無法負擔昂貴的軟件購買成本的小型公司而言，云會計允許他們使用其更強大的競爭對手所使用的相同IT系統來運行其內部流程和操作[11]。另一方面，云會計下會計人員利用移動智能終端運用移動互聯網隨時隨地加工處理會計數據，沒有了會計工作時間和空間的限制，會計工作人員的工作更加靈活，效率更高。云會計常見的有三種模式。第一種模式為SaaS應用模式，即軟件就是服務。在這種模式下，企業不用付出昂貴的代價來購買并維護財務軟件，云計算服務提供商會通過服務器為企業提供會計服務。企業只需根據需要對這些服務進行租賃或者購買并對Web窗口進行管理。第二種模式為PaaS應用模式，即平臺就是服務。這種模式就是將云計算平臺本身提供給企業，使得企業能夠按照自己的需求來開發軟件，這將給予企業更大的靈活性。第三種為IaaS應用模式，即基礎性設施就是服務。這種模式比PaaS模式進一步給予企業自由，企業可以利用云端基礎設施來選擇自身需要的儲存和計算服務[12]。

在實務中，已經有很多軟件商推出了云會計軟件以及服務，行業中實力較強的中國云會計服務提供商有浪潮易云、金蝶以及用友等。浪潮易云具有涵蓋IaaS、PaaS、SaaS三個層面的整體解決方案服務能力。該公司的SaaS小企業云服務平臺自2017年3月17日開始運行，已實現累計注冊用戶53萬。該平臺已提供云會計、云代賬、云進銷存、云報銷等在線服務產品，為浦發銀行普惠金融等提供行業應用服務。金蝶集團為不同規模的企業設置了不同的云產品。該公司為大中型企業提供云會計服務的產品為“金蝶云”。金蝶公司對于金蝶云的宣傳口號是“金蝶云，萬元級的投入，百萬元級的管理平臺”。突出了云會計投入少、專業化管理程度高的特點。已經有很多大型公司使用了“金蝶云”，例如騰訊、華為、萬科等;“精斗云”是金蝶集團旗下面向小微企業的云服務平臺，旨在幫助小微企業最大限度地降低運營成本，提高管理效率。用友公司也專門為小微企業打造了云財務“好會計”。可以看出實務中云會計的發展迅速，接下來的幾年中將會有更多的云計算服務提供商推出云會計服務，屆時昂貴的財務軟件將逐漸被取代，會計人員的工作將不受時間地點的限制，在有移動互聯網的情況下就可以隨時進行會計工作。所以未來的會計工作方式，云會計將是主流。

（二）物聯網改變會計信息處理的模式

在物聯網技術支持下，企業可以利用RFID從原材料采購開始就給每件物品嵌入電子標簽，在之后的生產到銷售的環節中都將設置多個感應器與標簽進行“互動”，全程沒有工人的參與，這樣可以加強數據的真實性。而且在物聯網情況下，業務活動的信息能夠實時處理，這樣能夠增加會計信息處理的時效性。另外電子標簽包含的信息巨大，從原材料的采購到銷售的各個方面的數據都可以被反映，所以使得非財務化數據收集變得容易。因此在物品管理方面應用物聯網也將改變會計的工作方式[13]。

四、大智移云技術對會計人員的影響

（一）大智移云技術對會計人員的挑戰

大多學者認為大智移云對會計人員的挑戰首先表現在人工智能將會對會計師這一職業產生一定的影響。人工智能在會計中的應用從四大會計師事務所推出財務機器人開始。目前，也有其他公司成功應用了財務機器人。例如：江蘇電信在2017年4月試運行了財務核算機器人，月均完成自動制證6萬余單，8月份的核算量占比已達70%，準確率為100%，這完全可以媲美任何一個經驗豐富的會計;中化國際財務共享中心使用普華永道機器人，來提升稅務及財務工作效率，其在降低人力時間成本、提升工作質量等方面效果顯著。可以看出，用人工智能來代替一些重復性較高的會計工作來提高效率和準確度將是未來發展的趨勢。對于人工智能是否會徹底取代會計職業，各學者的觀點存在一定的爭議。Frey et al.[14]認為會計這個職業將會高度計算機化，會計行業將面臨消失。而Greg et al.[15]認為隨著大數據的出現，會計師這個職業非但不會消失，而且在收集、合并、解釋不同來源的數據中創造更大的價值。國內很多學者也認為人工智能技術并不能真正替代人類，它只是作為一種工具幫助我們更高效地工作。但是對于會計人員來說不能坐以待斃，要想在大智移云時代創造更多的價值就必須用數據分析、管理決策方面的知識來武裝自己。

（二）大智移云技術促進會計人員轉型

傳統的會計工作都比較冗雜，使得會計人員的精力都放在了實際操作。因為他們要處理大量的憑證、賬簿等，在手工做賬的情況下不能避免由于疏忽導致的錯誤。即使是在會計信息化的條件下，也需要手動去錄入記賬憑證中的信息，這樣也難免會發生錯誤。所以在傳統會計工作中，會計師在財務會計投入的精力與時間比管理會計多。而在大智移云時代，大數據將有助于有效地管理控制系統和預算編制過程[7]。這說明大智移云技術無論是從時間上還是從技術上都有助于實現管理會計。事實上，在發達國家，管理會計人員的比例已遠遠高于財務會計人員的比例，所以隨著大智移云在會計中的應用，會計人員的轉型是大勢所趨[16]。

對于會計人員轉型的路徑有很多學者做出了研究。唐勇[17]結合已經實現財務共享的公司分析了財務人員轉型的三條路徑。他認為，高水平的財務人員可以向戰略財務轉型，其核心工作是財務管理;普通水平的財務人員可以向共享財務轉型，其核心工作是財務會計;復合型人才應向業務財務轉型，其核心工作是管理會計。熊磊[16]則分析了“財務云”背景下，企業會計人員轉型的路徑。他認為對于企業中的初級會計人才轉向基礎財務，主要從事會計核算工作。但是在信息化高速發展的情況下，這類人員的數量將會越來越少;中級會計人才應向業務財務轉型，主要從事管理會計工作;高級會計人才應向戰略財務轉型，主要提供企業戰略層面的決策支持。可以看出兩位學者對于會計人員的轉型路徑有類似的觀點，即將財務人員分為不同的層次，其轉型的趨勢是管理會計人員逐漸增加[16]。

五、大智移云時代會計的改革方向

（一）大智移云技術在會計領域中應用遇到的主要問題

目前法律法規的設定、會計信息化平臺建設、網絡暢通度、數據儲存空間、會計數據標準的設置、專業化的會計人員、數據分析方法等相比于大智移云發展的要求都略顯滯后。如果急功近利追求大智移云技術在會計中應用的迅速發展，則會埋下禍根。所以有關大智移云技術在會計中的應用環境的改革方向就是完善相關法律法規以及會計信息平臺的建設;改善大智移云在會計中應用的基礎設施;培訓“復合型”人才來推動大智移云技術在會計中的應用。

（二）區塊鏈技術將作為大智移云時代的典型安全保障技術

區塊鏈是一種最早在比特幣的發行中應用的一種最底層的技術，也叫分布式賬本技術，是一串使用密碼學相關聯產生的數據塊。在這種技術下，交易記賬由地區的各個節點共同確認之后才能進行發布，且發布之后不能篡改，除非控制了系統中51%以上的節點。這就對于數據的安全性和可靠性做出了保證，而且區塊鏈數據打包并通過網絡發送時，采用了非對稱加密技術，主要應用私鑰和公鑰來加密，一個公鑰對應一個私鑰，公鑰私鑰成對出現，只有對應的那個密鑰才能解密。這使得任何不知道密鑰的人都無法篡改數據，保證了財務數據的安全性。

結 語

綜上所述，大多數學者普遍認為在會計中應用大智移云技術將會提升會計工作的價值，促使會計工作的變革。但是這些積極作用也要建立在能夠鋪墊好網絡基礎設施的沃土，提供法律法規等應用環境，克服其消極影響的阻礙，培養復合型會計人才的基礎上，才能使得大智移云技術在會計領域中更好地應用。

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