互聯網分時租車平臺運營模式以及稅務分析

龔毅峣

摘要：本文以分時租車HQ平臺為例，通過研究互聯網平臺公司不同“輕”、“重”商業運營模式的分析，探索分時租車企業更加成熟優化的業務模式并降低潛在的稅務風險。

關鍵詞：分時租車 商業運營模式 稅務分析

一、分時租車運營模式

分時租車商業模式主要是基于自由流動型（Free-floating）的B2C模式，其運營特點是單程租賃形式，以智能手機的APP的形式讓消費者預定和歸還車輛。收費的標準是以分鐘為單位，也提供基于小時和天甚至年的套餐，費用包括租費、能源費用、保險費用等，可以停車在公共停車場或者自建的停車點。

HQ公司的業務模式為用戶通過手機APP平臺預約租車，并通過其子公司的各租賃網點借、還車輛，并委托第三方供應商協助調度車輛。為了獲得地方政府的支持及獲取電動汽車牌照，采用的是直接設立子公司的辦法拓展業務網點，并且分時租賃的車輛權屬歸各子公司所有。但是現行的業務模式可能無法適應未來的業務發展，例如私家車加盟，與外省的控股及非控股子公司進行支付結算等。 因此，本文希望結合相關行業經驗，通過研究互聯網平臺公司不同“輕”、“重”商業運營模式的分析，協助探索更加成熟優化的業務模式并降低潛在的稅務風險。

二、潛在的經營模式選擇以及相關稅務風險

（一）轉租分包的“重營收”模式概覽

轉租分包的重營收模式下平臺公司與用戶直接建立租車服務合同關系，由平臺公司向用戶提供租車服務，用戶向平臺支付租車費用。平臺公司將租車服務轉租分包給實體公司，并向實體公司支付分包租車服務費。

1、車輛預約及取用流程

個人及企業用戶均通過平臺APP下單，平臺公司通過APP 向實體公司派單，用戶前往預定網點提取租用車輛。

2、押金

由平臺公司（HQ公司）收取。

3、費用結算流程

HQ公司與用戶結算流程為車輛使用完畢并確認用戶須支付的費用后，平臺公司向用戶收取租車費（或從預充值賬戶扣取）。

HQ公司與實體公司結算流程為依照與實體公司所簽訂的租車服務分包合同，向實體公司支付租車分包價格。

在這種模式下，平臺公司與用戶直接發生租車服務關系，向用戶收取的租車服務費將全額計入平臺公司的主營業務收入，向實體公司支付的分包費用計入主營業務成本。

4、合同關系

合同關系用戶與平臺公司之間為租車合同關系，平臺公司與實體公司之間為租車業務分包關系，平臺公司將租車業務分包給實體公司。

5、現金流

租車費用涉及的現金流向分為兩種：一種是平臺公司針對分包的租車服務支付給實體公司的租車費用;另一種是用戶就租車服務支付給平臺公司的租車費用。

租車服務費的現金流向根據用戶支付的方式不同有以下情況：

（1）事后結算-用戶完成租車服務后，用戶向平臺公司支付租車費用，平臺公司則向實體公司支付分包租車服務的費用。

（2）預先充值-在重營收模式下，充值幣將由平臺公司發行和管理，則現金流入平臺公司并在實際租車時轉計為營業收入。平臺公司在分包租車服務發生時（或按合同約定的具體時點）與實體公司結算租車費用。

（3）押金-重營收模式下，押金將以平臺公司的名義收取，在用戶充值時資金流入平臺公司。當用戶租用車輛發生違章罰款、事故損害賠償或未及時支付租車費用時，平臺公司將扣除押金支付相關費用，押金扣除后的剩余部分將退還至用戶的賬戶（現金流出HQ公司賬戶）。

6、發票流

（1）租車費用。從用戶角度分析，平臺公司就租車服務根據用戶提供的開票信息開具增值稅發票（收到預充值時或事后用戶在租車后付費時），稅率17%（一般納稅人用戶開具增值稅專票，其他用戶開具增值稅普通發票）;實體公司在實際向用戶提供租車服務后向平臺公司開具租車服務費的增值稅專用發票，稅率17%。

從實體公司角度分析，重營收模式下平臺公司與實體公司間的發票流向因合同性質的變化，轉變為實體公司向平臺公司開具發票，平臺公司可取得增值稅專用發票及相應的增值稅進項稅額。

（2）賠償金、違約金等賠償款。由平臺公司直接收取，按照租車費用的價外費用開具17%的增值稅發票。

7、稅務影響

（1）企業所得稅。針對個人用戶的結算，根據企業所得稅法實施條例第九條規定，企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則。因此，平臺公司在個人用戶實際租車消費后確認收入。租車費屬于平臺公司的主營業務收入，抵減平臺公司的成本費用后（如下述支付實體公司的分包租車服務費），繳納25%的企業所得稅。

針對平臺公司與實體公司間的結算，平臺公司支付給實體公司的分包租車服務費計入平臺公司主營業務成本;同時實體公司就從平臺取得的租車費確認收入，并扣除相關成本費用后按25%繳納企業所得稅。

（2）增值稅。針對個人用戶與平臺公司之間的結算，其增值稅處理與企業用戶從性質上并沒有差異，平臺公司向用戶開具增資稅發票，稅率17%。考慮到實務操作中，個人用戶支付數據龐大且開票要求較企業用戶更為繁瑣復雜，平臺公司針對個人用戶增值稅開票和支付建立單獨的管理系統，比如進行電子發票開具，以減少實務操作中的增值稅風險和發票的不合規現象。針對實務操作中個人用戶提出的開具企業抬頭發票的情況，如租車服務實質確為向企業用戶提供，HQ公司可根據用戶提供的企業信息按照企業用戶開具發票。endprint

針對平臺公司與實體公司間的結算，實體公司按照有形動產租賃稅目就取得的分包租車服務費開具17%的增值稅專用發票給平臺公司，平臺公司（一般納稅人）可做為進項抵扣。

（二）平臺經營“輕營收”模式概覽

輕營收模式下HQ公司主要承擔單一平臺公司的職能，統一管理會員賬戶、押金并向實體公司統一調度分配用戶租車訂單。實體公司將接受HQ公司的統一調度并向用戶提供租車服務。在該模式下，HQ公司向實體公司提供平臺服務、押金代收代管服務并收取相應的服務費，同時將向用戶收取的租車費用通過代收轉付的形式與實體公司進行結算。

1、車輛預約及取用流程

與重營收模式相同。

2、押金收取與管理

用戶首次預約用車時，需以儲值押金方式支付押金（預存押金）或銀行卡預授權方式支付押金。押金將由HQ公司作為平臺公司代實體公司統一收取及管理。用戶在會員服務條款中特定的情況下（逾期未處理違章，事故理賠等），HQ公司將凍結或扣除相應押金。

3、費用結算流程

租車費結算流程為車輛使用完畢并確認用戶須支付的費用后，平臺APP將代實體公司向用戶收取租車費或扣減預充值幣賬戶余額，并將代收取的租車費全額轉付給實體公司。

平臺使用、押金代收代管等服務費結算流程為平臺公司向不同地區的實體公司按照約定的方式和比例（如年度/季度/月度結算）收取平臺使用、押金代收代管等服務費。

在整個交易過程中，平臺公司僅作為用戶與實體公司的鏈接點，提供車輛租賃平臺服務、押金代收代管服務，并與實體公司建立平臺服務和押金代收代管的合同關系。該種模式下，平臺公司的收入及費用僅反映平臺使用、押金代收代管等服務費收入及自身產生的運營費用。實體公司將確認租車服務收入、運營成本包括其持有的車輛折舊費用和其他相關費用。

4、合同關系

（1）用戶與實體公司之間建立租車合同關系。

（2）用戶與平臺公司之間建立免費使用APP和提供服務的合同關系。

（3）平臺公司與實體公司建立提供平臺服務、代收代付和委托代理相關事務的合同關系。

（4）針對用戶跨公司使用預充值幣的情況，用戶于預充值時可選擇其主要消費地（如上海），若未來該用戶于其主要消費地以外地區（如四川）進行租車，實際收取充值款的實體公司（如上海）將與當地提供租車服務的租車公司（如四川）建立轉租分包的租車服務關系。

5、現金流

主要來自實體公司向平臺公司支付約定的平臺使用、押金代收代管服務費和租車費用。其中租車服務費的現金流向根據用戶支付的方式不同有以下幾種情況：

（1）事后結算–用戶完成租車服務后，用戶向平臺公司支付租車費用，平臺公司將代收的租車費全額轉付給實體公司。

（2）預先充值-預充值幣將由實體公司發行和管理，用戶雖通過平臺公司充值，實際上現金應流入實體公司并在實際租車時轉計為營業收入。針對用戶跨公司使用充值E幣的情況，各地實體公司可約定時點進行結算（如月度結算），如：主要消費地為上海的用戶于四川租車，并以上海預充值的E幣支付租車費用，上海收取預充值現金的實體公司將支付四川實體公司的轉租分包服務費。上述分析同樣適用于在相同消費城市的不同實體公司之間的結算。

（3）押金-HQ公司將以實體公司的名義收取押金并代為管理。押金在退還給用戶后，流出HQ公司的相應賬戶。

6、發票流

（1）租車服務費。事后結算模式下實體公司就租車服務根據用戶提供的開票信息，在收到租車費用后開具相應的增值稅發票，稅率為17%。

預先充值模式下用戶所選擇的主要消費地的實體公司就租車服務根據用戶提供的開票信息，在收到預收款后開具相應的增值稅發票，稅率為17%;用戶跨公司使用預充值幣時（即用戶于其他地區（非主要消費地）進行租車），當地提供租車服務的實體公司就轉租分包的服務向收取充值款的主要消費地實體公司開具相應增值稅專用發票，稅率為17%。

（2）平臺使用、押金代收代管服務費。平臺公司向實體公司開具平臺使用、押金代收代管等服務費的增值稅發票，稅率為6%。

7、稅務影響

（1）企業所得稅。對于平臺公司，用戶支付給平臺公司的租車費，因屬于代實體公司收取的性質，需轉付給實體公司。因此，代收的租車費用計入負債性質科目，并在轉付后沖回相應負債科目，不計入平臺公司收入。

對于實體公司，實體公司在收到平臺公司轉付的租車費用后，計入業務收入并履行相應的企業所得稅納稅義務。

對于平臺公司與實體公司間的結算，平臺公司的收入為實體公司支付的平臺使用、押金代收代管等服務費，需就此收入在取得相應的成本費用后繳納25%的企業所得稅。

平臺公司代實體公司收取和管理的押金應計入負債類科目，不產生企業所得稅納稅義務。

實務操作中，部分稅務機關可能會質疑平臺公司長期掛賬的應付款的性質，并進一步要求納稅調增。依據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例：確實無法償付的應付款項應作為“其他收入”并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。平臺公司應就代收代管的押金備妥相關文件（如代收代管押金服務合同），以證明該負債類科目的性質不屬于確實無法償付的應付款項，從而降低稅務機關質疑的風險。

（2）增值稅。從平臺公司角度，平臺公司向用戶收取的價款為代收代付的租車費用，根據財稅〔2016〕36號文第三十七條第二款規定，平臺公司以委托方名義開具發票且代委托方收取的款項無需計入價外費用申報相應的增值稅。

從實體公司角度，實體公司通過平臺公司向用戶提供租車服務，并收取了租車費用。根據財稅〔2016〕36號文的規定，應稅銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用（包括各種性質的收費）。因此，實體公司計入的全額租車收入均為增值稅應稅收入，并應按照有形動產租賃適用的稅率17%進行繳納。

對于平臺公司與實體公司間的結算，代收轉付的租車費用，根據財稅〔2016〕36號文第三十七條第二款規定，平臺公司以委托方名義開具發票并且代委托方收取的款項無需計入價外費用申報相應的增值稅。

平臺公司須按照財稅〔2016〕36號文中規定的現代服務類別就取得的平臺使用、押金代收代管服務費繳納6%增值稅，并開立相應的增值稅專用發票給實體公司，實體公司（一般納稅人）可做為進項抵扣。

三、總結及建議

綜上所述，對于分時租車企業來說，從中期看，主體經營模式更便于執行，有利于快速提升業務規模，為上市做準備。但從長期看，結合兩種模式的優點，建議通過架構調整或者新設公司，將平臺業務平行剝離出HQ公司控股集團，即HQ公司采取主體經營模式，而剝離出的平臺公司經營平臺業務，將對公司長遠發展更為有利。endprint