企業在“營改增”后的稅務風險與籌劃

徐芳芳

摘 要 為了更好地貼合我國國民經濟以及各行業發展趨勢，稅務制度也為了更好地作出相應的改革，“營改增”稅務制度的出臺以及全面執行，切實實現了我國稅收制度上的重大突破，不但通過企業稅收的調節促進了服務業以及制造業的轉型，還使我國經濟保持平穩發展形勢。但在當前形勢下，稅改新政的全面落實必定給企業帶來一定的影響，甚至出現稅務風險，因此各行業要積極應對，合理對稅務進行科學的籌劃。與此同時，企業在營運過程中還要對自身的納稅行為進一步地規范，有效地降低企業稅負壓力，逐步完善企業稅務管理機制，實現企業的可持續發展。

關鍵詞 “營改增” 稅務籌劃 風險 策略

一、“營改增”稅制改革在企業中的意義

自2016年“營改增”稅制改革全面落實以來，在各行各業中得到切實執行。企業在新的稅制制度下需要提前做好相應的籌劃工作，一方面可以為企業降低稅負壓力，另一方面還能有效降低企業的稅務風險。

（一）企業在合理的稅收籌劃后可以有效促進企業經濟效益的提高

“營改增”后的企業納稅人，可以通過對稅務合理地籌劃來實現稅負壓力的降低，同時提高企業的經營利潤。例如，服務業稅率由原5%的營業稅，在“營改增”后變成了6%的增值稅，而建筑行業稅率由3%提高到了10%。雖然稅率都有明顯的提高，但稅金由原有的全額繳納，在稅制改革后可以進行層層抵扣，可通過科學合理的稅務規劃逐步實現企業稅務壓力的有效降低，以此提高企業資金使用效率，逐步提升企業的市場競爭力。

（二）企業的稅收風險得到有效管控

“營改增”政策出臺并全面執行以后，企業稅務人員需要逐漸熟悉并掌握各項稅收的優惠政策，強化納稅意識，以真實全面的稅務申報行為提高企業的納稅誠信度，以有效降低稅務風險。“營改增”新政還有利于提高企業內部財務管理水平，因此企業應給予財稅人員充足的發展空間與平臺，強化相關業務學習，做好企業的依法納稅工作。

（三）有助于稅收制度的完善

國家通過對稅收制度的不斷完善來強化對稅收相關條款的控制，對稅收中的不足之處積極做好預防控制工作，有助于幫助企業更加持久、健康地發展。我國自2011年起就針對“營改增”制度進行調研，在對相關條款與制度進行完善后，逐漸落實全面推廣，以期切實解決行業中的實際問題，尤其是有效改善了企業重復征稅的矛盾。

二、“營改增”后我國企業所面臨的財稅風險

（一）發票管理及風險提高

上文所述，我國“營改增”新政主要是為了完善稅務制度、有效避免企業重負納稅的情形，并實現成本費用的控制。但在稅制新政執行之后，雖然在消除重復征稅、提高企業競爭力以及擴大銷售份額等環節中逐漸顯示出優勢，但在一定程度上也使企業虛開發票以及套取發票的行為增多，從而使企業面臨稅務風險。因此，在“營改增”后企業需要加大對于增值稅專用發票的監管力度。

（二）企業稅負在“營改增”后不降反增

“營改增”政策執行以前，大多數企業的營業稅稅率為3%、5%，個別企業在20%的范圍，而在“營改增”稅制改革之后，原按照3%及5%稅率執行的營業稅提升到了6%及10%的增值稅。雖然企業可以通過進項稅抵扣降低一部分稅負，但較多的企業往往可以用于抵扣的只有固定資產采購、租賃以及設備維修項目等等，而部分企業受到地域以及供應方資質的因素影響，不具備開具增值稅發票的資格，而失去抵扣的優勢。如果其中企業的固定資產以及機器設備等方面的支出較少，可用于抵扣的新增金額不足或完全沒有，則企業的增值稅進項稅額將無法進行抵扣，使企業在“營改增”后稅負不降反增。

三、“營改增”后的企業稅務籌劃分析

（一）結合企業現實情況充分利用優惠政策

首先，企業應該對于營改增政策進行全面深入的掌握，積極探索研究與企業自身相關的稅收優惠政策，以便充分利用為企業的稅收籌劃工作提供更豐富的方法與依據。其次，利用免稅項目開展稅務籌劃。國家頒布的增值稅免稅通知中對于企業稅收籌劃的空間進行明確的規定，企業可以將免稅政策與零稅率政策應用于不同的行業領域內，并以明顯的價格優勢提高企業在市場中的占有率。最后，一般納稅人性質的企業還可以對客戶開展進項稅抵扣政策，顯著提升企業的盈利與營運能力。

（二）選擇適宜的納稅人身份

在“營改增”新政下，一般納稅人與小規模納稅人在稅率政策上有著顯著的區別。一般納稅人承擔了銷項稅與進項稅之間的差額，而小規模納稅人則適用于簡易征收的辦法，即銷售金額對應的稅率所得出的增值稅納稅金額。因此，納稅人企業可以依據自身的規模以及營運類別來綜合考慮選擇適宜的納稅身份，并承擔相應的增值稅稅率，改變傳統的經營模式，切實實現降低企業稅負壓力的目標。

（三）選擇有開具增值稅專用發票資質的供應商

企業的采購行為的供應鏈中存在著多個供應商，因此企業在“營改增”后不應該片面地選擇價格較低的供應商作為合作對象，而是要綜合考慮到可抵扣項目與開具專票資質。對于小規模納稅企業來說，應該選擇簡易的納稅辦法，在無法進行進項稅抵扣的情形下，選擇有質量保障且價格適宜的供應商。而對于一般納稅人身份企業來說，基于同等的價格與質量，優先考慮向一般納稅人采購物資，因此企業的采購行為也具有了充分的靈活應變性。

（四）做好增值稅專用發票的管理工作

增值稅專用發票是企業進行進項稅抵扣的重要憑證與依據，企業需要設立崗位專人負責發票的審核與管理工作。對于企業經濟活動收集的專用發票要妥善保管，保持票據的有效性。由于增值稅專用發票在抵扣時限上有明確要求，若未能按時進行抵扣則票據失效。因此，企業稅務人員需要在規定時效內及時至稅務部門進行抵扣工作，避免不及時抵扣給企業造成的經濟損失。

（五）優化企業會計核算

企業會計核算體系在“營改增”稅制改革的背景環境下產生了較大的變化，隨著科目的增加企業核算的要求也越來越明確。因此，企業需要打造一支高素質的會計人才隊伍，保障財稅管理與籌劃工作的專業性。而企業在精細化的財務管控模式下，不斷完善各類合同訂立的規范性與合理性，并優化其中的應收應付以及納稅申報等環節的流程，為企業的財稅風險控制提供最大保障。

（六）加強財稅人員專業培訓學習，培養稅務籌劃專業人才

自2016年，我國“營改增”全面實施已經2年了。在這2年中，各行各業都經歷了茫然期與適應期并逐漸趨于平穩。部分企業的稅務制度以及稅務籌劃較為復雜，若想在稅務新政環境下做好相應的籌劃工作，還需要具體以行業及企業特點相對應的稅務政策來開展，積極培養與引進稅務籌劃人才。同時，我國企業還應該在內部組織起與稅務籌劃相關的采購、財務以及項目部門等，對相關人員開展稅務專業知識培訓，以便在實際工作中做好票據的收集保管以及抵扣工作。

四、結語

在新的經濟形勢下，“營改增”稅制改革在全面執行中體現出了明顯的優勢，但在一定程度上也給企業帶來了稅務風險。因此，企業在實踐中需要積極對稅務風險進行有效的管控，在明確“營改增”稅務新政內容的基礎上，通過合理科學的籌劃為企業實現稅負壓力的降低。另外，隨著“營改增”的施行，企業外部的發展經營環境也發生了相應的改變。企業只有規范自身的納稅行為，不斷對稅務籌劃能力進行提升，才可以真正實現控制企業成本，有效規避稅務風險，全面提升企業的可持續發展能力。

（作者單位為南京瑞迪建設科技有限公司）

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