關(guān)于國企高管控制權(quán)、審計監(jiān)督與會計信息透明度的思考

趙丹

摘 要 對國企高管控制權(quán)、審計監(jiān)督與會計信息的透明度進行思考，能夠有效提高國企的運行質(zhì)量。基于此，本文將簡單介紹會計信息透明度的相關(guān)概念，并具體研究高管控制權(quán)、審計監(jiān)督與會計信息透明度的思考，其中主要包括高管控制權(quán)與會計信息透明度、審計監(jiān)督與會計信息透明度，以及高管控制權(quán)、審計監(jiān)督、會計信息透明度幾方面內(nèi)容。

關(guān)鍵詞 高管控制權(quán) 設(shè)計監(jiān)督 會計透明度

一、前言

透明度指的是在企業(yè)管理過程中將管理信息公開化以及透明化，這種方式能夠有效避免在企業(yè)管理過程中出現(xiàn)私人操控等現(xiàn)象。會計信息作為企業(yè)運行中的重要內(nèi)容，對其進行透明化處理能夠及時反映企業(yè)現(xiàn)階段的真實經(jīng)營情況。由此可以看出，會計信息透明度對企業(yè)運行質(zhì)量的重要性。本文將從高管控制權(quán)以及審計監(jiān)督兩個方面對會計信息透明度進行研究。

二、會計信息透明度的相關(guān)概念

第一，高管控制權(quán)，指的是企業(yè)只能核心管理人員所具有的管理權(quán)，其中可以將高管控制權(quán)分為結(jié)構(gòu)權(quán)、所有權(quán)、專家權(quán)以及聲譽權(quán)。結(jié)構(gòu)權(quán)指的是企業(yè)高管能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行分配和調(diào)整；所有權(quán)指的是高管擁有該企業(yè)內(nèi)部一定的股權(quán)，進而能夠?qū)ζ髽I(yè)進行管理。另外，高管控制權(quán)還具有高學(xué)歷、高職稱等特點。

第二，審計監(jiān)督質(zhì)量，主要指的是企業(yè)規(guī)模與聲譽的綜合質(zhì)量。通常情況下，企業(yè)的規(guī)模較大、品牌聲譽較高，相應(yīng)的審計監(jiān)督質(zhì)量也就較高，由此可以看出，審計監(jiān)督質(zhì)量指的是對一個企業(yè)的綜合評定。本文的審計監(jiān)督質(zhì)量主要指的是會計事務(wù)所的審計監(jiān)督質(zhì)量，其中審計監(jiān)督質(zhì)量較高則可以用1來表示，審計監(jiān)督質(zhì)量較低則用0表示。

第三，會計信息透明度。在研究會計信息透明度的過程中，可以從兩個方面入手，一方面為會計信息的披露數(shù)量，另一方面為會計信息的披露質(zhì)量。其中，會計信息的披露質(zhì)量為相關(guān)人員關(guān)注的重點內(nèi)容，多數(shù)企業(yè)管理人員都是看重會計信息的質(zhì)量而不重視會計信息的數(shù)量。由此可以看出，會計信息的質(zhì)量是判斷會計信息透明度的基礎(chǔ)條件，同時在對企業(yè)經(jīng)營利益進行分析的過程中，主要的分析方向是會計信息的質(zhì)量。另外，在判斷會計信息透明的過程中需要對以下三個指標進行分析，即企業(yè)收益的激進程度、企業(yè)資金的損失程度以及企業(yè)收益的平滑程度，其中企業(yè)資金的損失程度能夠反映該企業(yè)經(jīng)營中的整體情況。[1]

三、高管控制權(quán)、審計監(jiān)督與會計信息透明度的思考

（一）高管控制權(quán)與會計信息透明度

根據(jù)我國的實際情況能夠看出，國企在實際運行過程中加入高管控制權(quán)，很可能會造成國有企中會計信息透明化程度減低。第一，高管控制權(quán)主要指的是具有較高職稱的管理人員，在實際管理過程中這類人員通常由政府官員構(gòu)成，政府官員代替企業(yè)管理人員進行管理，非常容易造成企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息以及管理信息出現(xiàn)不對稱的情況。也就是說，企業(yè)股東與企業(yè)管理層之間獲得的信息數(shù)量不相同，導(dǎo)致會計信息透明化程度較低。另外，這種現(xiàn)象還會導(dǎo)致企業(yè)股東在企業(yè)運行中的道德風險，進而提高私人操控的概率。第二，由于在企業(yè)運行過程中信息的不透明程度提高，企業(yè)內(nèi)部人員可以掩飾自己的行為，進而模糊企業(yè)財務(wù)信息之間的界限。第三，由于我國在法律制定以及政策管理方面不夠全面，所以不能對國有企業(yè)高管會計信息的操控行為進行有效管理，這種情況在某種程度上放縱了企業(yè)高管的操控行為，同時降低了企業(yè)高管應(yīng)該承擔的法律風險。經(jīng)過以上三點的分析能夠得出，企業(yè)高管控制會降低企業(yè)會計信息的透明度。

（二）審計監(jiān)督與會計信息透明度

國有企業(yè)在對會計信息進行審計監(jiān)督的過程中，除了受到企業(yè)運行現(xiàn)狀的影響之外，還受到了審計監(jiān)督體制的影響。審計監(jiān)督是一種重要的監(jiān)督管理制度，該監(jiān)督體制在實施的過程中能夠降低代理成本，同時提高了對會計管理信息的治理效果。同時，提高審計監(jiān)督質(zhì)量還能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部運行信號傳遞給企業(yè)的投資人員，這種方式能夠約束企業(yè)管理者的行為，進而降低管理者的道德風險，使企業(yè)投資者獲得更精準的數(shù)據(jù)信息。目前，隨著人們對審計監(jiān)督系統(tǒng)的重視程度不斷提（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）高，我國已經(jīng)實現(xiàn)了對審計監(jiān)督系統(tǒng)的初步完善，并取得了一定的成果。其中主要包括對會計信息進行監(jiān)督、檢查以及懲罰等管理，將以上管理手段應(yīng)用在國有企業(yè)中，能夠有效提高企業(yè)的審計監(jiān)督質(zhì)量。由此可以看出，提高國有企業(yè)的審計監(jiān)督質(zhì)量，能夠有效提高國有企業(yè)會計信息的透明度，進而提高企業(yè)整體的運行質(zhì)量。

（三）高管控制權(quán)、審計監(jiān)督、會計信息透明度

通過對以上三方面在國企中的實際研究結(jié)果能夠發(fā)現(xiàn)，對高管控制權(quán)、審計質(zhì)量、信息透明度三方面進行研究調(diào)查，樣本數(shù)量為4078，其中高管控制權(quán)調(diào)查的均值為0.481，標準差為0.180，最小值為0。審計質(zhì)量的樣本數(shù)也為4078，其中調(diào)查的均值為0.197，標準差為0.392，最小值為0。信息透明度的樣本數(shù)量同上，均值為5.520，標準差為5.5，最小值為1。通過以上試驗數(shù)據(jù)能夠看出，高管控制權(quán)的變化程度最小，信息透明化的變化程度最大，并且信息透明化程度的最小值在三者之間最大。由此可以看出，高管控制權(quán)越強信息透明化的程度就越低，審計監(jiān)督的質(zhì)量越高會計信息透明化的程度就越高。所以，要想提高國有企業(yè)會計信息透明化程度，就必須減少高管控制權(quán)，同時提高審計監(jiān)督的管理質(zhì)量，進而保證國有企業(yè)會計信息透明化的管理質(zhì)量。[2]

四、結(jié)語

隨著人們對會計信息透明度的關(guān)注程度越來越高，如何對會計信息透明度進行深入研究，成為有關(guān)人員關(guān)注的重點問題。通過對高管控制權(quán)、審計監(jiān)督與會計信息透明度之間的關(guān)系進行研究，能夠?qū)τ绊憰嬓畔⑼该鞫鹊囊蛩剡M行全面了解，還能夠提高國有企業(yè)的運行質(zhì)量。由此可以看出，對高管控制、審計監(jiān)督與會計信息透明度之間的關(guān)系進行研究，能夠為今后國有企業(yè)會計信息透明度的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為西山晉興能源公司財務(wù)部）

參考文獻

[1] 代彬，彭程，郝穎.國企高管控制權(quán)、審計監(jiān)督與會計信息透明度[J].財經(jīng)研究，2015，37（11）：113-123.

[2] 聶霞.國企高管控制權(quán)、審計監(jiān)督與會計信息透明度研究[J].中國商論，2016（18）：64-65.endprint