淺析如何正確處理個稅手續費返還款

劉珍

摘 要 企業在生產經營過程中會向個人支付相應的工資薪金、勞務報酬、股息紅利等，對此企業要進行代扣代繳個人所得稅行為，這是企業應該履行的法定義務。

關鍵詞 經營 企業 代繳

在企業履行代扣代繳個人所得稅義務后，主管稅務機關會根據具體代扣代繳個人所得稅金額的2%返還給企業相應的手續費，用于獎勵相關的辦稅人員等。

那么企業在收到這筆手續費返還的時候應該如何進行賬務處理？營改增后是否需要繳納增值稅以及企業所得稅呢？取得獎勵的相關辦稅人員是否需要繳納個人所得稅呢？如何進行正確的賬務處理？對此我們一一進行分析。

一、增值稅

在營改增后，對于個稅手續費返還一直持有兩個觀點：

第一，認為個稅手續費返還屬于商務輔助服務的經濟代理服務范疇，應該繳納增值稅。

第二，認為個稅手續費返還不屬于銷售服務的范疇，無須繳納增值稅。

對此國家稅務總局并未給出明文規定。2017年1月17日國家稅務總局12366納稅服務平臺答疑，是“按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅”。

目前，就營改增后個人所得稅手續費返還明確征收增值稅的地區有深圳國稅、內蒙古自治區國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、遼寧國稅等（咨詢12366）按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅（注：適用于所在地區的所有公司）。相關答復如下：

第一，深圳國稅：應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

第二，內蒙古自治區國稅：應按照“商務輔助服務—經紀代理服務”繳納增值稅。

第三，廈門國稅：應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

第四，福建國稅：需要按照提供經紀代理服務征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

第五，大連國稅：按經紀代理服務繳納增值稅。

第六，遼寧國稅：營改增之初答復暫時不征收，遼寧國稅答復沒有相應政策規定。而2016年10月9日再次咨詢12366時答復要征收增值稅，稅目按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

另外，針對保險公司手續費是否征收增值稅問題，河北國稅、河南國稅、內蒙古自治區國稅明確保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續費按經紀代理服務征收增值稅（只適用于所在地區的保險公司、特定企業）。

第一，河北國稅：保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續費按經紀代理服務征收增值稅。

第二，河南國稅：根據財稅〔2016〕36號文件規定，經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。保險公司代扣個人所得稅、車船稅屬于代理服務，收取的手續費應按照經紀代理服務征收增值稅。

第三，內蒙古自治區國稅：保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續費收入，按經紀代理服務征收增值稅。

持有“不征收增值稅”觀點的有湖北國稅、湖南國稅。

第一，湖北國稅：營改增后個人所得稅手續費返還、財政返還款以及醫院、學校等單位原來使用地稅部門監制的收據的，營改增后如何處理？答：可以開具零稅率的增值稅普通發票。

注：這是典型的不需納稅觀點的代表。支持這個觀點的人認為：一是代扣代繳是法定義務，非經營活動，即使沒有任何報酬，義務人也必須履行；二是收到的手續費返回收入并非一項經濟活動中支付的對價，而是帶有獎勵性質的財政撥款。

湖北國稅《營改增政策執行口徑第四輯》（2016-11-24）：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》和《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》的規定，負有代扣代繳個人所得稅義務的納稅人，按照有關規定取得的代扣代繳個人所得稅手續費，不繳納增值稅。

第二，湖南國稅《湖南省國家稅務局營業稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）：保險機構代收代繳車船稅以及企業代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規明確的法定扣繳義務，不屬于銷售服務范疇，不征收增值稅。

綜上所述，雖然國家稅務總局明確了執行口徑，但畢竟只是答復層面的，并沒有單獨發文予以明確，因此建議各納稅人還是要與當地的主管稅務機關進行溝通，再確認一下。

二、企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。

三、個人所得稅

根據文件規定，對于企業取得代扣個人所得稅代手續費返還，從用途上講主要應該有兩種：一種是用于代扣代繳工作的管理性支出；另一種是用于獎勵有關工作人員，且相關工作人員取得的這部分收入暫免征收個人所得稅。最后沒有用完的將留在企業。如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

四、賬務處理

由于企業收到的個稅手續費返還款屬于非經營性收入，在進行賬務處理時不應計入往來科目。企業應根據收付實現制原則，在收到返還款時確認收入。

在實務中，如果需要繳納增值稅，建議納稅人將手續費返還收入計入“其他業務收入”，如用于獎勵辦稅人員發生支出時計入“其他業務支出”科目，同時計提相應的增值稅銷項稅額。

收到返還款時，分錄如下：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

使用時，分錄如下：

借：其他業務支出

貸：銀行存款

如果不需要繳納增值稅，建議納稅人將手續費返還收入計入“營業外收入”，如用于獎勵辦稅人員發生支出時計入“營業外支出”科目。

收到返還款時，分錄如下：

借：銀行存款

貸：營業外收入

使用時，分錄如下：

借：營業外支出

貸：銀行存款

（作者單位為中國建材國際工程集團有限公司）endprint