事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

程英

摘 ?要

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容中，支出業(yè)務(wù)管理是重要的管理內(nèi)容之一，對(duì)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效管理和控制，可以使事業(yè)單位財(cái)務(wù)

信息合規(guī)和真實(shí)。文章筆者對(duì)事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行深入探討，希望能夠與廣大同行進(jìn)行探討，共同提高對(duì)支出業(yè)務(wù)的管理水平。

關(guān)鍵詞

事業(yè)單位;業(yè)務(wù)支出;內(nèi)部控制;措施

前言：

事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作當(dāng)中，支出業(yè)務(wù)是主要的工作內(nèi)容之一，他與資金流轉(zhuǎn)有著密切的聯(lián)系，支出又是事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理重點(diǎn)。

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中，普遍存在著以下難題：如沒有制定嚴(yán)格的審核程序，沒有對(duì)支出事項(xiàng)進(jìn)行事前審核，報(bào)銷單據(jù)審核不夠嚴(yán)格等，導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)事業(yè)單位正常財(cái)務(wù)管理工作構(gòu)成影響。

2012年，財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，建立完善的支出內(nèi)部管理制度，制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷流程，嚴(yán)格按照有關(guān)的程序辦理各項(xiàng)費(fèi)用支出事項(xiàng)。

一、事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的范圍

根據(jù)財(cái)務(wù)部有關(guān)要求和規(guī)定，行政事業(yè)單位進(jìn)行支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容就是：通過采取內(nèi)部控制的方法和手段，對(duì)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制和管理，包括對(duì)支出審批、審核、支付、核算和歸檔等，

使各項(xiàng)支出業(yè)務(wù)行為規(guī)范合理。

在具體實(shí)施過程當(dāng)中，事業(yè)單位對(duì)支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制可以通過支出的審批、審核、支付、核算和歸檔等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。

二、事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)控制目標(biāo)

（一）制定完善的規(guī)章管理制度，規(guī)范支出經(jīng)費(fèi)

近幾年來，為了有效規(guī)范各項(xiàng)支出業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)部已經(jīng)下發(fā)許多有關(guān)支出業(yè)務(wù)管理制度的文件和通知，清楚說明了對(duì)支出費(fèi)用的定義、開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)等，并作出了明確的規(guī)定和要求。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部的要求，建立完善的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)章制度，規(guī)范事業(yè)單位各項(xiàng)支出業(yè)務(wù)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)及程序。此外，政府采購、建設(shè)項(xiàng)目資金管理制度、國庫集中支付制度等也對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行了明確規(guī)范，事業(yè)單位必須按照這些制度的要求列支公共財(cái)政資金。

（二）按預(yù)算支出經(jīng)費(fèi)

事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算方案的制定，均是通過單位內(nèi)容充分論證，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批而成的，是具有法律效力和約束力的，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的費(fèi)用支出，都必須按照預(yù)算方案所規(guī)定的費(fèi)用執(zhí)行，同時(shí)嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算規(guī)定。財(cái)務(wù)部門一定要按預(yù)算列支經(jīng)費(fèi)，不得超支，不得隨意挪用和擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，專款必須專用。

（三）各項(xiàng)費(fèi)用支出必須真實(shí)客觀

要實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制有效管理，必須保證所有財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。財(cái)務(wù)部門要對(duì)收到的票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，防止出現(xiàn)虛假票據(jù)，確保所有票據(jù)必須真實(shí)。此外要確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)來往發(fā)生的真實(shí)性，通過制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)審核程序和控制方式，保證業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的票據(jù)客觀和真實(shí)，最大限度防止虛開票據(jù)的行為發(fā)生。

（四）對(duì)舞弊和腐敗行業(yè)進(jìn)行防控

事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)涉及的范圍和內(nèi)容比較多，例如單位“三公”經(jīng)費(fèi)、基建、采購、科研經(jīng)費(fèi)等，這些地方容易出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象，必須加強(qiáng)支出的內(nèi)部控制，規(guī)范支出管理，并制定規(guī)范細(xì)致的申請(qǐng)、審批、審核、付款程序和手續(xù)，使支出各環(huán)節(jié)有章可循，用制度約束權(quán)力，防止出現(xiàn)各種漏洞，防范貪腐問題出現(xiàn)。

（五）提高支出績(jī)效水平

事業(yè)單位要根據(jù)單位的實(shí)際情況和發(fā)展的需要，制定相應(yīng)的支出績(jī)效管理制度，設(shè)定支出績(jī)效目標(biāo)和考核指標(biāo)，建立支出的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)支出所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效率、效益等進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，提高項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效水平。

三、事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)控制策略

（一）設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位，并定期輪崗

事業(yè)單位要根據(jù)本單位支出業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，結(jié)合單位“三定”方案，制定相應(yīng)的崗位人員，并建立崗位責(zé)任制。

除在財(cái)務(wù)部門設(shè)置支出業(yè)務(wù)審核、支付、核算等基本崗位外，因采購管理、基建項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等關(guān)鍵崗位經(jīng)常參與支出業(yè)務(wù)，且是支出業(yè)務(wù)流程中起到風(fēng)險(xiǎn)控制作用的責(zé)任主體，因此這些關(guān)鍵崗位的設(shè)置也要建立崗位責(zé)任體系。

在聘用相應(yīng)崗位人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇具有相應(yīng)崗位資格資質(zhì)、有能力的人員擔(dān)任。同時(shí)要建立崗位責(zé)任制，明確每個(gè)崗位的權(quán)利和責(zé)任、義務(wù)。

考慮到支出業(yè)務(wù)崗位的特殊性和重要性，單位應(yīng)當(dāng)建立輪崗制度，確保該崗位隨時(shí)有在崗人員。輪崗離任時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)輪值人員工作期間所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，確保崗位人員的廉潔性。

（二）建立支出業(yè)務(wù)制度

應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府有關(guān)文件的要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立相應(yīng)的支出業(yè)務(wù)管理制度和實(shí)施細(xì)則，確定開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，主要包括支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、歸口管理的部門及職責(zé)、報(bào)銷的原始憑證和表單的使用要求、審批、審核的權(quán)限和流程、監(jiān)督檢查和責(zé)任追究等。

此外，還應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的支出風(fēng)險(xiǎn)警示制度，有效控制支出的風(fēng)險(xiǎn)，包括對(duì)上級(jí)部門對(duì)本單位巡視后所發(fā)現(xiàn)的問題、本單位在自查中發(fā)現(xiàn)問題及處理結(jié)果等進(jìn)行警示。另外，對(duì)于支出風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，如科研經(jīng)費(fèi)、修購項(xiàng)目等，還應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目誠信管理機(jī)制，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為支出風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任人，保證項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出客觀真實(shí)，降低支出風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制支出申請(qǐng)

為保證支出業(yè)務(wù)正常進(jìn)行，業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行項(xiàng)目費(fèi)用支出時(shí)，要根據(jù)程序規(guī)定進(jìn)行支出申請(qǐng)，并由歸口的管理部門對(duì)支出申請(qǐng)進(jìn)行審批確定，從而實(shí)現(xiàn)事前控制支出。在支出申請(qǐng)進(jìn)行控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下幾方面進(jìn)行考慮：

一是支出業(yè)務(wù)的歸口管理部門，應(yīng)當(dāng)從專業(yè)的角度出發(fā)，確定歸口業(yè)務(wù)發(fā)生的必要性和可行性，例如，在事業(yè)單位中，通常房屋基礎(chǔ)設(shè)施等維修工作，是由后勤服務(wù)部門負(fù)責(zé)，有關(guān)房屋基礎(chǔ)設(shè)施等的維修業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)先向后勤管理部門提出申請(qǐng)，后勤管理部門再根據(jù)單位的具體情況，對(duì)申請(qǐng)業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行審批，確定業(yè)務(wù)是否發(fā)生和實(shí)施。

二是控制支出預(yù)算。在確定是否允許業(yè)務(wù)支出時(shí)候，應(yīng)當(dāng)先檢查該項(xiàng)支出是否有預(yù)算指標(biāo)，是否有充足的資金，支持業(yè)務(wù)的開展，保證所支出的費(fèi)用在預(yù)算范圍內(nèi)，否則不予審批。

三是控制支出經(jīng)費(fèi)。業(yè)務(wù)支出經(jīng)費(fèi)批準(zhǔn)后，要跟進(jìn)相應(yīng)的管理控制工作，對(duì)業(yè)務(wù)開支的范圍和內(nèi)容、費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行控制。

（四）控制支出審批

對(duì)列入單位預(yù)算的支出業(yè)務(wù)，按支出審批規(guī)定實(shí)行資金支付授權(quán)審批，主要根據(jù)支出事項(xiàng)設(shè)置內(nèi)部審核權(quán)限、審批金額范圍和相應(yīng)的審批部門和崗位。此外，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)責(zé)審批的人員，明確其權(quán)限和責(zé)任，審批數(shù)額超出限額時(shí)，還需要分管領(lǐng)導(dǎo)或者單位負(fù)責(zé)人審批，對(duì)于預(yù)算中沒有列入的，但是要實(shí)際支出大額資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、專家等，進(jìn)行開會(huì)論證，集體決策，通過規(guī)范的程序，確定費(fèi)用是否列支。

（五）控制支出審核

在事業(yè)單位業(yè)務(wù)支出控制中，支出審核是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是由業(yè)務(wù)支出歸口管理部門以及財(cái)務(wù)部門審核人員，對(duì)業(yè)務(wù)支出的內(nèi)容和費(fèi)用進(jìn)行真實(shí)、合法性審核的一個(gè)步驟。在控制支出審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好以下幾項(xiàng)工作：一是先審核支出所對(duì)應(yīng)的預(yù)算事項(xiàng)和指標(biāo)，如果預(yù)算中沒有該項(xiàng)支出的，項(xiàng)目和內(nèi)容，或者支出的費(fèi)用超出預(yù)算范圍，均不得開支。二是審核支出、開支的內(nèi)容和范圍是否和制度相符、開支的金額是否在允許標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。三是審核原始憑證，以保證憑據(jù)的真實(shí)性和合法性。例如在審核發(fā)票的真假時(shí)，可以通過有關(guān)稅務(wù)查詢系統(tǒng)進(jìn)行檢查;通過對(duì)合同、業(yè)務(wù)、供應(yīng)商等方便進(jìn)行核查，以確保所發(fā)生業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（六）控制支付及核算

在核算支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)審核支付方式，是屬于銀行轉(zhuǎn)賬，還是通過現(xiàn)金形式支付。目前事業(yè)單位在支出費(fèi)用當(dāng)中，屬于勞務(wù)費(fèi)、講課費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等，都必須采用銀行轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行支付。

公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，必須按照要求進(jìn)行公務(wù)卡或者銀行轉(zhuǎn)賬支付。

對(duì)于網(wǎng)上銀行支付業(yè)務(wù)，出納人員在做好支付前期錄入后，應(yīng)由審核人員審核，主管會(huì)計(jì)授權(quán)支付。會(huì)計(jì)人員應(yīng)按支出分類科目、功能分類科目、預(yù)算科目、項(xiàng)目、部門等要素進(jìn)行核算，以確保核算正確。

（七）支出業(yè)務(wù)信息化控制

支出業(yè)務(wù)信息化控制是指通過信息系統(tǒng)對(duì)支出業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)施計(jì)算機(jī)控制，使支出業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、程序、審批、支付都留有痕跡，便于日后審計(jì)、檢查。

信息系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)支出事項(xiàng)分類管控等功能，針對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用開支，通過選擇預(yù)算指標(biāo)、進(jìn)行歸口審核、分權(quán)限開展審批、設(shè)定開支標(biāo)準(zhǔn)、固化業(yè)務(wù)表單等控制措施，對(duì)事業(yè)單位費(fèi)用開支進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管，滿足外部監(jiān)管規(guī)定，實(shí)現(xiàn)支出管理的事前預(yù)算控制、事中財(cái)務(wù)核算、事后報(bào)表分析功能。

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