茶葉生產經營企業有關增值稅計算的會計分析

李淑紅

（河南經貿職業學院，河南鄭州 450000）

我國茶葉生產歷史源遠流長，發展到今天，茶葉依然受到了現代人們的廣泛歡迎，也有很多企業從事制作、生產、銷售茶葉的工作。前幾年，我國政府已經將農業特產稅取消，各大茶葉生產企業都相繼以增值稅上繳的方式來上繳稅務，而我國茶葉生產企業有很多種種類，所牽涉的運算增值稅問題十分復雜，所以，對這方面深程度分析和研究十分重要。

1 茶葉經濟以及增值稅概述

1.1 增值稅以及其計算方式的介紹

增值稅所征收的對象主要是指增值額，而增值額主要是在商品不斷的流轉中所產生的，在進行增值稅計算的時候增值額是重要的計稅依據，產品只有發生了服務、流動、生產等環節才能夠產生新的價值或者是附加價值，只有這時候才能夠征收增值稅。價外稅是計算增值稅時所采用的計算方式，價外稅的承擔者是消費者，在實際的征稅計算時產品的增值是最基本的計算基礎。但是，在實際的操作過程中，產品在流通以及生產過程中所產生的新增價值或者附加值的計算是非常困難的，并不容易計算，在這種情況下我國通常是采用稅款抵扣的方式來進行計算。簡單來說，就是根據商品具體的銷售額和稅率來計算，在計算出來銷售納稅額后再將得到商品時所繳納的增值稅扣除掉，剩下來的差額就是具體需要繳納的稅額。

1.2 茶葉經濟介紹

茶葉經濟在我國有著非常久遠的歷史，這與我國悠久的茶文化有著重要的聯系，在經濟全球化的今天，我國的茶文化走向了世界，我國的茶葉經濟也開始走向國際并被世界所認可。在過去的很長一段時間里我國的茶葉產業一直是以小農產業為主，發展到今天茶葉產業已經是我國第一產業中的重要組成部分，并發展了很多的茶葉產業的大公司，并將我國的傳統茶葉帶向了世界。但是，當前的競爭市場是非常激烈的，茶葉產業在發展的過程中面臨著各種各樣的困難，比如價格、成本以及質量等等，在我國將營業稅改為增值稅進行征收之后，茶葉產業也開始征收增值稅，但是，因為種種原因我國的茶葉企業的類型是有很大的區別的，在實際計算增值稅的時候差異很大，這也給茶葉企業的增值稅繳納帶來了困難。針對當前我國茶葉企業面臨的困難，我國主要從兩個方面進行了改革調整，以便我國的茶葉企業能夠更好地適應國際的市場競爭。第一個方面就是從茶葉企業的發展方面進行的調整，打破了傳統茶葉企業的慣性生產思維，更加注重技術創新，尤其是對于茶葉生產方面的轉型技術，加大了專項資金的投入，在專業人才方面引入了大量的專業高端技術人才，專門從事茶葉企業的產業調整研究以及茶葉生產專業研究，幫助我國的茶葉企業進行轉型調整；第二個方面就是專業的增值稅計算方法，因為我國的歷史原因等因素造成了我的的茶葉企業的類型是有很大的差異的，因此在計算增值稅時所采用的計算方法也是不一樣的，所以必須采用專業的增值稅會計人員來進行增值稅的計算。

2 林場、農場茶葉生產企業

茶葉企業中的林場和農場企業可以說在規模方面是非常大的，這類的茶葉企業主要采用初制或者精制的茶葉生產，有的企業大量的生產毛茶，這就是茶葉的初制生產，也有的企業在毛茶生產后又將毛茶制作成精茶。這類企業主要以投資種植為主，但是從茶葉的生產形式不同在繳納增值稅方面的計算方式是不同的，如果只是進行毛茶的生產以及加工，那么這類企業只能算作是農產品種植類的企業，但是如果是茶葉相關產品的精制和提供一條龍服務，那么就要將這類企業算作是工業產業。17%的增值稅率是工業企業的共同繳納稅率。從企業的規模來說，不同大小規模的企業在繳納增值稅方面也是不同的，如果是小規模企業的增值稅就是不含稅銷售額和征收率的乘機即可。

但是規模達到一定程度的工業企業在計算增值稅的銷項稅時所使用的稅率是17%，與小規模企業是不一樣的。在進項稅的計算方面只計算包裝、燃料、加工產品動力消耗，在原料進項稅額的計算方面也有所區別，因為這類企業的原料也就是毛茶并不是通過外購獲得的，而且企業自身生產的，所以這里的毛茶是不可以進行進項稅額的抵扣的，所以在計算進項稅時原料的耗用是不計算在內的。也有的企業的原料也就是毛茶是通過外購獲得的，這時就需要計算在進項稅內了；也有的的企業一部分的原料即毛茶是自產的，一部分是外購獲得的，這在計算進項稅時應該區別對待。

3 茶葉企業中的加工企業增值稅計算討論

茶葉企業中的加工企業從類型分析是屬于工業企業，所生產出來的產品屬于工業類產品，所以在具體的增值稅計算時應該按照17%的稅率進行計算，在實際的計算中將這一類別的企業會歸入為普通納稅人，這時所適應的公式是增值稅率與不含稅銷售額的乘積，但是也有的企業是小規模的納稅人，小規模的納稅人所使用的繳納增值稅公式是不同的，小規模納稅人的公式是征收率與銷售額的乘積，而征收率是按照6%進行計算的。很多精制茶葉企業在實際的經營過程中所購買的毛茶一部分用于自用，還有一部分會進行商貿流通，這時在進行銷項稅計算時就要分別計算，采購毛茶時的進項稅計算時進項稅時是13%與增值稅專項發票的乘積，如果采購的是精制的茶葉，那么進項稅的計算就是17%與增值稅專項發票的乘積。在銷項稅與進項稅都計算完之后，才能夠進行增值稅的計算。

4 茶葉企業中精制加工企業增值稅討論

在眾多茶葉企業中，那些從事精制茶葉的企業是屬于工業企業類型的，這類企業所生產的產品也應該劃分到工業商品中去，在計算增值稅時所適用的稅率也是17%；再進行更加細化的劃分后，如果屬于小規模企業，增值稅也有所不同，與其他小規模企業的納稅方式一致，如果只能劃分到普通納稅者，那么在計算增值稅的時候就必須考慮到銷項稅。但是，在實際的計算過程中因為企業的經營范圍等因素也有例外，比如部分企業將外購的毛茶除了企業自身使用外還會進行商貿流通，在有這種情況的時候就必須結合具體產品的具體性質進行分析。

茶葉企業中的精制茶葉企業，尤其是那些普通納稅者中的購入項目稅款在進行增值稅計算的時候是非常復雜的，這一點主要和初級加工茶葉企業有很大的區別，主要是因為兩者獲取材料的方式不同，這類企業在獲得材料方式是比較復雜的，具體可以劃分為以下幾類：第一類是在材料收購的時候就直接取得了增值稅專用發票，這種情況下在計算稅款抵消計算時可以直接采用發票上的金額數據。第二類情況就是沒有取得增值稅的專用發票，但是有農產品相應的出售發票，這時在進行購入項目稅款計算時要用農產品與13%的乘積來計算。第三類情況就是農產片發票和增值稅專用發票都沒有獲得的情況，遇到這種情況時以企業自身開具的采購發票為主，但是在計算材料購入項目稅款時與第二類情況相同，用采購發票上的金額乘以13%。第四類情況就是各種形式下的發票都沒有，這種情況下的材料購入項目稅計算時要結合具體的增值稅條款進行計算，不可隨意計算。

茶葉精致加工企業增值稅項稅和進項稅計算出來后，若初制加工企業一般納稅人相同，企業應交增值稅需按照銷項稅減進項的差額進行納稅。此外，在茶葉生產企業應繳納增值稅的計算過程，對一般納稅人企業遇到的特殊情況，如免稅項目，福利分配，個人消費，不可通過計算進項稅來進行抵扣，若已抵扣也應將其扣除，會計上應標記為進項稅額轉出。同時對自產，委托加工或購買的茶葉用來對外投資，福利分配，贈送或個人消費等非應稅項目，將其視為銷售貨物應計算的納稅部分。

5 結語

從上面的分析來看，稅收與經濟的發展有著非常重要的聯系，這一點在茶葉企業經濟的發展種明顯的表現出來。從我國茶葉企業的類型來說是比較多的，這也給我國茶葉企業的增值稅計算帶來了很大的麻煩，這就需要茶葉企業在進行具體計算的時候要結合自身的實際情況來進行計算，這樣才能保證企業的合法利益，幫助企業進行稅務規避，實現更大的經濟效益，幫助企業更好地發展。

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