企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅存在的問題及改進建議

黃莙雯

摘要：企業(yè)所得稅作為企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中最重要的稅種，涉及的金額較大且政策相對復(fù)雜，其中征管環(huán)節(jié)不免存在些許問題。對于存在的問題進行分析，并針對這些問題提出了加強監(jiān)管，明確相關(guān)政策和操作流程等建議，以此完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中稅收管理措施。

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；企業(yè)所得稅；稅收征管

股權(quán)轉(zhuǎn)讓在當(dāng)今的市場經(jīng)濟體制中越來越重要，企業(yè)所得稅作為其中涉及的最重要的稅種，涉及的交易金額占比較高，政策也相對比較復(fù)雜。由于交易的方案多樣，對于優(yōu)惠政策的利用程度有所不同，企業(yè)所得稅稅負也有所不同。站在企業(yè)的角度應(yīng)該充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在稅收管理的角度，稅收機關(guān)應(yīng)該加強監(jiān)管，明確政策，從而使股權(quán)交易市場的稅收問題更加合理規(guī)范。

一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅存在的問題

（一）真實交易價格難以取得核實

第一，按照規(guī)定，企業(yè)在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的同時，需要在當(dāng)?shù)毓ど叹洲k理相應(yīng)的變更登記。但是許多企業(yè)在辦理股權(quán)變更的時候不夠及時，甚至為了不履行或者是少履行相應(yīng)納稅義務(wù)，從而故意不去辦理登記。

第二，由于避稅現(xiàn)象的存在，在簽訂合同的時候也可能存在簽訂“陰陽合同”的情況，提供一份價格較低的轉(zhuǎn)讓金額合同，使財務(wù)賬面上并不能真實的反映公允價值，而是僅僅反映了一次轉(zhuǎn)換關(guān)系。

第三，部分企業(yè)雖然如實申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但通過虛增檔期的交易成本、增大交易過程中的費用，從而沖減股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，達到少繳納企業(yè)所得稅的目的。

（二）未建立股東股權(quán)登記臺賬

現(xiàn)階段存在部分稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)股東變化情況為建立相應(yīng)的管理臺賬，對于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的問題不能充分的了解和應(yīng)對，工作會缺失條理性。而且由于提交的稅務(wù)登記資料不夠完備，稅務(wù)機關(guān)對于股東的信息資料的登記也不夠詳細，同時也極大的增加了稅務(wù)機關(guān)征管的難度。

（三）扣繳義務(wù)難以落實

第一，根據(jù)國稅函[2009]285號：股權(quán)交易過程中，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)該到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，在稅務(wù)機關(guān)和工商管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。因為交易的形式多樣，且涉及的具體流程較為復(fù)雜，本應(yīng)該由轉(zhuǎn)讓方提供原股權(quán)的成本才能更為精準的計算這次交易應(yīng)該繳納的稅金，但是轉(zhuǎn)讓方處于避稅的需求經(jīng)常隱瞞不報，不提供真實的轉(zhuǎn)讓成本，導(dǎo)致扣繳稅款的義務(wù)難以落實。

第二，非居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，經(jīng)常存在轉(zhuǎn)讓方不主動申報，受讓方也沒有代扣代繳的情況。如果參與交易的雙方不能積極配合稅務(wù)機關(guān)進行交易信息的登記，相關(guān)部門就很難統(tǒng)計應(yīng)繳的稅款并把各種形式的稅款清繳歸庫。由于我國部分企業(yè)的納稅意識非常淡薄，國家也沒有正式設(shè)立相關(guān)的機構(gòu)場所用以強制或督促其納稅，導(dǎo)致稅款追繳也十分困難。

（四）異地股權(quán)轉(zhuǎn)讓難以監(jiān)控

異地股權(quán)轉(zhuǎn)讓的問題主要涉及的是非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。按照我國相關(guān)規(guī)定，對于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的請款而言，就其機構(gòu)場所取得的、來源于中國境內(nèi)的所得，或者是與機構(gòu)實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。對于未設(shè)立機構(gòu)場所的情況，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。如果交易雙方均為非居民企業(yè)并且選擇的交易地點在境外時，這種情況應(yīng)該按照法律，要么由轉(zhuǎn)讓方自行申報，要么委托代理人向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但在實際操作中對于交易情況的監(jiān)控起來往往非常麻煩，由于距離遙遠，而且許多企業(yè)申報不及時，對于異地交易的稅款征繳的難度更為突出。

（五）稅收政策有待明確

第一，缺少明確的定價政策，特別是企業(yè)間轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是否必須按照公允價值確認收入就值得商榷。例如在國稅函[2009]285中明確規(guī)定了個人所得稅征管的部分細則，例如，對申報明顯偏低的情況，通過參照個人股東所持有的股權(quán)比例份額進行核定，但是在對于企業(yè)所得稅的管理規(guī)程中卻沒有這樣的說明，也沒有必須以公允價值計價的規(guī)定。

第二，缺乏程序性的管理手段。在對于股權(quán)資產(chǎn)價格的核定上依據(jù)較少，而對于資產(chǎn)評估報告的使用和審核也存在著諸多問題，例如報送資產(chǎn)評估報告的政策依據(jù)不夠充分，資產(chǎn)評估方通常受被評估方利益影響結(jié)果公允性值得商榷等。這類問題同樣直接影響所得稅所得額，對最終計算繳納的稅金產(chǎn)生較大的影響。

二、我國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅改進建議

（一）加大交易源頭控管力度

為了完善對交易源頭的監(jiān)控和管理，最好是建立相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)控平臺，從而實現(xiàn)和其他交易的流程環(huán)環(huán)相扣。例如，要求股東先向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報登記，才能在工商局辦理股權(quán)變更手續(xù)，如果沒有申報稅務(wù)的憑證，則不允許辦理轉(zhuǎn)讓。在提交給工商部門的《股權(quán)變更登記表》中應(yīng)該詳細記錄轉(zhuǎn)讓方與受讓方的詳細資料，相應(yīng)股權(quán)的企業(yè)名稱、交易金額、對應(yīng)的計稅基礎(chǔ)等。對于納稅人要明確辦理流程，認真告知受讓方與轉(zhuǎn)讓方的責(zé)任與義務(wù)，對于稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該制定合理的監(jiān)控流程，劃定相應(yīng)的職責(zé)。這些措施有利于工商稅務(wù)部門建立起多元化監(jiān)控體系，更加及時的掌握企業(yè)股權(quán)的變更信息，防止出現(xiàn)監(jiān)督的盲區(qū)，從源頭上細化征繳稅款的管理過程。

（二）逐戶建立股東臺賬

股東臺賬是稅務(wù)部門為了更好地管理企業(yè)股權(quán)交易的過程，對于企業(yè)股東進行詳細的股權(quán)信息登記，以至于更方便的進行股權(quán)的監(jiān)督。應(yīng)該詳細登記的信息主要是相應(yīng)的資金投入量、投資對應(yīng)的時間及事件、所持股份比例以及身份信息等，再建立和儲存相應(yīng)完善的資料庫。對于股權(quán)的變動情況進行嚴密的監(jiān)控，在股東發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為時要及時發(fā)現(xiàn)，才能防止稅款流失的情況。對于企業(yè)提供的信息也要及時檢查，出現(xiàn)的疑點要及時核實，防止企業(yè)提供虛假的資料用以鉆法律的漏洞，出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

（三）加強稅務(wù)登記和稅收宣傳

在稅收管理過程中出現(xiàn)的許多難點，根本原因是因為企業(yè)的納稅意識不強，財務(wù)制度也不夠完善，才導(dǎo)致履行納稅義務(wù)的時候出現(xiàn)疏忽。為了加強納稅人的納稅意識，相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強納稅宣傳，研究制定《股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易企業(yè)所得稅操作指南》規(guī)范科普性質(zhì)的宣傳冊及文件。對于企業(yè)建立約談機制，了解交納稅款的情況，制定明確規(guī)定，完善交易過程中的登記信息，從而防止企業(yè)有意識或無意識的偷逃稅款。

（四）建立信息化監(jiān)控體系

當(dāng)今電算化的發(fā)展規(guī)模不斷擴大，針對異地股權(quán)交易特別難監(jiān)控的情況，可以直接從電子記賬的角度進行監(jiān)控，從賬務(wù)中獲取交易的真實信息。在國家稅收機關(guān)中，各部門對于入庫、反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作應(yīng)加強聯(lián)系，密切配合，一系列的工作通過建立完整的信息庫，對相關(guān)信息及資料的流轉(zhuǎn)，后續(xù)跟蹤，申報情況等環(huán)節(jié)進行管理。

（五）明確政策依據(jù)和操作規(guī)程

對于納稅人而言稅收征管的標準應(yīng)該統(tǒng)一，否則會出現(xiàn)像“陰陽合同”之類的現(xiàn)象使本該納稅的企業(yè)鉆制度的空子偷稅漏稅。對此有用的辦法有：第一，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入定價的管理政策，考慮交易定價明顯偏低的標準以及處理的方法；第二，對于資產(chǎn)評估報告的報送做相應(yīng)規(guī)范，包括報送范圍、評估方法等；第三，由政府官方途徑引入規(guī)范合理的中介機構(gòu)，對于被交易的股權(quán)價值進行合理的評估，從而確定更加合理的公允價值；第四，在操作過程中的手續(xù)和規(guī)程通過書面形式通知到位，嚴格執(zhí)行，保障稅務(wù)管理和轉(zhuǎn)讓流程的高效性。

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