探索“營改增”對企業會計核算的影響及解決方式

毛立功

摘 要：為了配合健全我國的稅收制度，“營改增”的改革步伐也在不斷地推進，這樣給我們的企業會計核算工作帶來了一些影響，對于企業的票務管理、現金流、利潤核算等關乎企業發展的經濟管理制度也產生了諸多變化。所以，為了解決“營改增”給企業會計核算帶來的影響，本文將結合“營改增”這項稅務制度的特點，將我們的企業核算制度作出適當的調整，做好稅務籌劃工作，使得我們的企業能夠在這項稅務制度改革中仍然能又好又快地發展。

關鍵詞：營改增；企業； 會計核算

在營業稅未改革前，我們對它的定義為營業稅是對在中國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額征收的一種稅。順應時代的發展，現有的稅法制度不夠完善，我們在已有的稅法上推行將營業稅改征增值稅法，不僅讓我國稅法更加完善，也避免在營業稅征收過程中造成了重復征稅的問題。對降低了企業的稅收成本，總體而言，營改增的推行在一定程度上推進企業經濟的發展，避免了對企業的重復稅務征收，減輕企業的稅務負擔，節約資金，可謂是一舉兩得。但是由于企業受傳統稅務影響，其會計核算管理系統靈活性較差，給我們的會計核算工作也帶來了如下的影響。

“營改增”給企業會計核算工作帶來的影響

營改增是增稅方面內容方面的一個重大變革，就是要求企業對其所經營的業務按規定進行區分，否則就依據最高稅率進行征收，這對企業的會計核算人員來說是一項巨大的挑戰。在營業稅時期，并不存在銷項稅額以及進行稅額，相關收入只要按實際收入來計算即可，而成本按照實際支出記錄。但是，在實行營改增后，我們的企業需要徹底改變我們的收入與支出的記錄方法，需要按照規定來扣除銷項稅額，成本也需要扣除進項稅額，總之 在嚴格的營改增的稅務制度下，企業會計核算工作變得更加復雜，要求收入與支出要有清楚明了的記錄。這樣才能有利于企業在稅負上得到減負，從而促進企業經濟的發展。

解決“營改增”給企業會計核算工作帶來的問題，并提出解決方案

針對“營改增”后企業會計核算可能出現的問題，我們以受這項稅務制度影響較大的建筑行業為例，找出企業會計核算所面對的問題。

首先我們要合理應用“營改增”后的新的稅率算法，例如某建筑企業在2015年開發了一項房地產項目，施工許可證注明的開工日期是2015年11月15 日，征收稅為5%。2016 年9 月15 日開始預售房地產，至2016年12月15日共取得預收款5250 萬元，已按照營業稅規定申報繳納營業稅。營業稅為A 房地產企業對上述預收款開具收據，并開具營業稅發票。已交營業稅=5250*5%=262.5萬元，所以應交總營業稅為262.5萬元。該企業2017 年3月1日又收到預收款5250 萬元，建筑企業以又1000萬元成本費用，此時已經完成營改增轉變，納稅計算方式改變。同時，由于已辦理房產產權轉移手續，避免預繳增值稅，進項稅=1000/（1+5%）*5%=47.62萬元，銷項稅=5250/（1+5%）*5%=250萬元，最后應交增值稅=250萬元-47.62萬元=202.38萬元，由此可見，合理地應用“營改增”的稅率計算方法，將為企業減輕稅務負擔，減少在核算環節不必要的資金浪費，使建筑企業能夠獲得最大的利益，其他受“營改增”影響的企業也可以效仿其核算方式。

其次企業要學會優化商業模式，比如說，某建筑公司是一家大型房地產企業，目前對其房產銷售和租賃收入需要繳納5%營業稅。過渡到增值稅稅制后，預計這兩項收入適用的增值稅稅率將上升至11%，但支付的增值稅進項稅可以抵扣。該公司根據增值稅稅制的特點，對運營模式例如房地產銷售還是租賃、是否單獨提供物業管理服務、采購策略。例如是否推遲施工進度與延期裝修、合同安排方式，例如包工包料或加工材料等進行評估和調整，對相關稅負效果進行分析比較。會計核算工作在進行時，必須要對某些不符合納稅標準的項目刪除，這樣則可以為企業減輕稅負。

最后，企業核算的正常運行離不開專業人員的管理，我們需要專業的財務人員來對我們的核算進行總結歸納，他們不僅要掌握完整的財務知識，還要根據納稅制度的改變來調整自己的工作，會計培訓人員在審核時也要保持嚴謹的態度，不斷提高自身素質與能力。及時完善企業的納稅制度，使“營改增”能夠充分應用在我們的企業會計審核工作中來。

結語

隨著時代的變化，營改增的改革是為了更好地推動企業經濟的發展，從大的方面來考慮，通過稅法的完善，為我國的經濟帶來巨大的發展，也符合國際稅法潮流的變化，是經濟中的一項大的變革。從小的方面考慮，營改增為企業帶來不小的挑戰，也帶來了機遇，減小了企業負債的風險，需要企業把握住其中的機會。一旦把握好機遇，將有利于企業享受到經濟上的實惠，為了使企業能夠穩定的發展，企業會計應該熟練應用“營改增”中相關的稅率算法，在面對稅務問題時，能夠第一時間提出解決方案。同時，企業也應該不斷地提高工作人員的專業能力，使得會計核算工作能夠科學，有效地進行，為企業節約成本，減少稅負壓力，盡快適應稅務制度改革帶來的影響，從而在新的經濟條件下，讓我們的企業又好又快地發展，從而也推動了我國稅務制度的發展，惠及每一家企業。

（作者單位：南通氣象科技有限公司）

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