高新技術公司企業所得稅稅收籌劃

朱政宇

摘 要：本文選取WHWC光電為例，首先分析了該公司稅收情況、企業所得稅繳納情況及享受的稅收優惠政策，指出公司在稅收籌劃及企業所得稅方面的籌劃存在的不合理之處。其次，結合高新技術企業自身特點與現行稅收政策條例，分析了企業所得稅稅收籌劃方法在微創光電在確認收入、費用扣除及利用稅收優惠政策等方面的實際應用情況，并提出了可借鑒的稅收籌劃意見。

關鍵詞：高新技術公司；企業所得稅；稅收籌劃

引言

面對日益激烈的競爭環境，高新技術企業發展面臨著稅收負擔重、資本融資困難、市場風險較高等難題。合理的企業稅務籌劃能夠幫助高新技術企業很好地跟上國家稅收政策導向的步伐。

WHWC光電企業所得稅收籌劃現狀分析

公司基本情況

WHWC光電股份有限公司于2001年8月15日在武漢東湖新技術開發區登記成立。2012年12月31日于全國中小企業股份轉讓系統掛牌上市。公司經營范圍包括網絡、通信技術及產品的開發、研制、生產、銷售等。公司主要產品包含視頻監控全線產品。

公司財務狀況分析

WHWC光電的主要收入來源于視頻光傳輸設備、光平臺設備和前端設備。從2014年至2016年，全部營業收入總額呈上升趨勢，從總量上看，2016年全部收入總額11568.02萬元，與2015年同比増長13.57%。從成本費用方面來看，營業成本費用總額4360.55萬元，同比2015年增加5.68%。在銷售費用方面，2016年較2015年增長17.93%；管理費用方面，2016年較2015年增長8.75%；財務費用方面，2014年至2016年，總體呈下降趨勢。

綜合來看，WHWC光電呈快速發展趨勢，凈利潤同步快速增長。但在2015年猛速增長89.21%后，呈現平緩增長趨勢。WHWC光電要想増加營業利潤，控制成本是關鍵，各項成本費用中，由于WHWC光電是高新技術企業，投資研發費用化造成銷售費用、管理費用比例最大，需要合理籌劃這部分費用也是關鍵，上述數據從財務的角度顯示稅務籌劃的重要性。

公司的涉稅狀況

WHWC光電涉及的主要稅種、稅率、金額如表1所示。

WHWC光電企業所得稅稅收籌劃存在的問題

缺少專門的稅收籌劃部門

目前我國高新技術企業普遍處于發展初期，規模相對較小，組織結構不完善，缺乏專門的稅收籌劃部門。然而一個企業從采購、生產、銷售、核算等各環節都涉及到稅收籌劃，需要部門進行協調和配合。尤其是企業所得稅，設計企業運轉的各個環節，在企業發展初期，規模較小時，稅收籌劃部門的作用不太明顯。

財務人員稅務籌劃技術能力欠缺

企業所得稅稅務籌劃需要復合型人才。但是，WHWC光電財務人員工作大多停留在會計核算層面，沒有考慮不同業務處理方法對公司稅負可能存在的影響。例如：如何選擇固定資產折舊方法、年限等。

稅務管理欠缺全局性把控

從WHWC光電目前的現狀來看，公司稅務管理還停留在基礎階段，各個涉稅環節相對獨立，未實行有效整合。例如，在銷售環節中，公司沒有考慮到不同銷售方式對所得稅的影響，未對其進行綜合規劃。

WHWC光電企業所得稅稅收籌劃方案設計

企業所得稅稅收籌劃的基本思路

本文主要是從合理放大武漢微創光電的成本費用，減少當期確認的收入入手，利用稅基籌劃、稅率籌劃及利用稅收優惠政策等稅收籌劃方法，挖掘WHWC光電稅收籌劃的主要方面，充分利用稅收優惠政策，從而達到降低稅負，提高收益的效果。

針對收入的稅收籌劃

WHWC光電收入主要包括四個方面；一是公司銷售主營業務產品（視頻光傳輸設備、光平臺設備 、前端設備）11300.43萬元；二是其他業務收入（銷售材料、廢料銷售收入、設備租賃收入及關聯收入）268.34萬元；三是營業外收入（處置固定資產收益、政府補助收入及其他）745.98萬元；

對WHWC光電的收入籌劃包含以下內容：

收入確認時點的選擇

首先，WHWC光電主要產品為視頻光傳輸設備、光平臺設備 、前端設備，一般采取定單式生產銷售，先簽定合同，而后安排生產，在產品完工發出時確認收入。同時視頻光傳輸設備、光平臺設備 、前端設備生產周期長，單位價值較大，何時確認收入以及收入確認多少直接影響到企業的經營業績。由于公司在年末大量貨物要發出，大筆銷售往往較多，應盡可能地推遲發貨和延長調試期，在稅收繳納上獲取時間性收益。

籌劃不征稅收入

2016年WHWC光電取得政府補助收入745.95萬元，其中有約575萬元政府補助收入，企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件，財政及其他資金撥付部門對資金也有具體的管理辦法及管理要求，但WHWC光電未對撥付的資金進行單獨核算，所以不能作為不征稅收入減免企業所得稅。對于WHWC光電，企業可通過設立備查臺賬對不征稅收入的支出進行登記，如收款時間、文件號、支出金額、支出時間及賬務處理等信息，作為年度企業所得稅匯算清繳的備案補充資料，同時做好與稅務機關的溝通工作，避免因資料不全而產生不必要的稅務風險。

針對利用會計政策的存貨成本籌劃

企業應當考慮市場物價變動因素，合理選擇存貨的計價方法。不同的計價方法影響企業當期成本，進而影響企業應納所得稅額。

以WHWC光電7月份原材料A舉例，期初存貨數量400噸，成本215.60萬元，7月份購入A材料1000 噸，發出A材料1000 噸，期末結存A材料為400 噸，通過不同計價方法比較公司利潤變化（如表2所示）。

WHWC光電7月份共領用A材料 1000 噸，采用不同計價方法，原材料的成本存在較大差異。

假設采用先進后出法：

材料領用成本=400×5390+300×5450+200×5450+100×5520=5433000（元）。

假設采用月末一次加權平均法：

材料領用成本=1000×（ 2725000+2760000）/（500+500）=5485000（元）。

假設采用移動加權平均法：

7月5日購入材料成本=（2156000+2725000）/900=5423.33（元）

7月19日購入材料成本=（200× 5423.33+2760000 ）/700=5492.38（元）

材料領用成本=5423.33×700+5492.38×300=5444045（元）

綜上所述，WHWC光電在計算A材料成本時，若采用月末一次加權平均法材料成本最高為548.50萬元，其次為移動加權平均法領用材料成本為544.40萬元，成本最低為先進先出法543.30萬元，因此，公司若想使應納稅所得額最小化，采用月末一次加權平均法核算比較合適。

對企業所得稅稅收籌劃工作的建議

國家的角度

國家對稅務機關具有監督的權利，而目前的部分稅務機關對黨風廉政建設及反腐敗問題認識不夠，國家有關部門需要在稅務機關建立黨風廉政建設制度，并要確保其落到實處，對稅務機關的監督及管理要納入日常的管理體系。

稅務機關的角度

稅務機關要正確執行有關稅收政策，對納稅人提出的政策疑問要及時解答，不僅要了解稅收政策的內容，更要向納稅人宣傳如何執行稅收政策。

同時，稅務機關要正確執行黨的群眾路線教育活動，尤其是近期開展的“便民辦稅 春風行動”不能只是口號，更不能是一陣風，要長期有效地堅持下去。

企業的角度

首先企業要有一支優秀的稅收籌劃團隊，要具有豐富的財會稅法及法律等知識，了解稅收政策及法規，清楚稅收優惠事項的申請、審批程序和應具備條件，這樣才能確保稅收籌劃方案的執行符合稅收法規。同時，企業要與稅務機關密切地聯系和溝通，提出企業對政策不同的認識，與稅務機關在稅收籌劃操作上達成共識。

（作者單位：中南財經政法大學）

【參考文獻】

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[2]姜雪.企業財務管理中稅收籌劃問題探討[J].財務與會計，2015（08）.

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