會(huì)計(jì)估計(jì)濫用的動(dòng)機(jī)分析及防范措施

易小麗 范璇 賀家悅

摘 要：會(huì)計(jì)估計(jì)在會(huì)計(jì)核算和信息披露過(guò)程中不可避免。但是在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)估計(jì)濫用成為企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的主要手段之一，這不僅給廣大中小投資者造成了損失，更重要的是擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文分析了企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的動(dòng)機(jī)，并提出了合理可行的防范措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)估計(jì)；濫用；防范措施

會(huì)計(jì)估計(jì)的基本概述

會(huì)計(jì)估計(jì)是指對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。其服務(wù)于會(huì)計(jì)的一大基本職能——會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算旨在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以提供會(huì)計(jì)信息，在此過(guò)程中會(huì)計(jì)估計(jì)是必不可少的。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬、固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)的受益期限、或有損失和或有收益、收入確認(rèn)等。

會(huì)計(jì)估計(jì)濫用的動(dòng)機(jī)分析

會(huì)計(jì)估計(jì)操作的主觀性及復(fù)雜性

會(huì)計(jì)估計(jì)是一種判斷，具有很大的選擇空間，會(huì)計(jì)人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)時(shí)的情況做出估計(jì)，但由于其掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)和擁有的素質(zhì)能力不盡相同，就會(huì)產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷。加之我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展尚不成熟，有些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的所需資料難以取得，這使會(huì)計(jì)估計(jì)工作變得復(fù)雜。會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性和復(fù)雜性決定了會(huì)計(jì)估計(jì)處理的隨意性，這也就給企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)提供了機(jī)會(huì)。

企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制不合理

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部通常設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)三大分支，三個(gè)機(jī)關(guān)的職能形成對(duì)彼此權(quán)力的制約和監(jiān)督。但由于我國(guó)國(guó)情和公司事務(wù)的特殊性，往往會(huì)形成一股獨(dú)大的局面，使得個(gè)人意志凌駕于公司利益之上；再者監(jiān)事會(huì)在公司事務(wù)中的角色被邊緣化，不能對(duì)企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策和管理行為進(jìn)行有效制約，監(jiān)督職能無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)；除此之外，董事監(jiān)督職能弱化，獨(dú)立董事受他人支配的可能性較大，容易不履行職責(zé)。

獲取信貸資金和市場(chǎng)青睞的需要

企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要源源不斷的資金支持，這些資金僅靠自身的積累遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要從外部融資。融資包括債務(wù)性融資和權(quán)益性融資，前者主要是舉借銀行款和發(fā)行證券，后者主要為股票融資。放貸機(jī)構(gòu)從其貸出資金的安全性考慮及投資者對(duì)其資本保值增值的要求，都會(huì)選擇經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的企業(yè)進(jìn)行放貸和投資，此時(shí)經(jīng)營(yíng)狀況差的企業(yè)可能會(huì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)制造有利于自身的信息，從而獲取充足的信貸資金和市場(chǎng)青睞。

相關(guān)法律法規(guī)不完善，缺乏懲處措施

《會(huì)計(jì)法》中雖然規(guī)定利用虛假會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料損害社會(huì)公眾利益的行為要依法進(jìn)行懲處，但在實(shí)際中，只有個(gè)別惡性會(huì)計(jì)造假案受到相應(yīng)的懲處，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)的行為并沒(méi)有受到應(yīng)有的處罰，即使有處罰也相對(duì)較輕。從本質(zhì)上講，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)以達(dá)到不正當(dāng)?shù)哪康呐c會(huì)計(jì)造假并無(wú)區(qū)別，需要予以嚴(yán)厲的懲處，否則可能會(huì)導(dǎo)致在市場(chǎng)中形成一股濫用之風(fēng)，嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)秩序。

會(huì)計(jì)估計(jì)濫用的防范措施

提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

一方面，企業(yè)管理部門(mén)要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，定期進(jìn)行指導(dǎo)，不斷提高本企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，從而使會(huì)計(jì)人員能夠合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，確保會(huì)計(jì)估計(jì)能夠真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。另一方面，會(huì)計(jì)人員既要認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法體系，努力提高自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，提高職業(yè)判斷能力；同時(shí)也要熟悉各類(lèi)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，重視職業(yè)道德、個(gè)人修養(yǎng)的提高。這樣才能有效地提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和有用性。

完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)公司是公司制企業(yè)的典型代表，目前很多公司普遍存在“一股獨(dú)大”“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，導(dǎo)致權(quán)力集中、缺乏制衡機(jī)制。因此企業(yè)首先要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免股權(quán)過(guò)度集中的情況，股東間相互制衡，使權(quán)力分散。再者要發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的作用，不能形同虛設(shè)，保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性，避免其受內(nèi)部人控制。通過(guò)改善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)規(guī)避企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其發(fā)展。

增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等方面。企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)缺失的體現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中處于急功近利的狀態(tài)，普遍缺少誠(chéng)信，企業(yè)本應(yīng)對(duì)自己的股東負(fù)責(zé)，但現(xiàn)實(shí)卻是運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)等手段包裝自己的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而到市場(chǎng)上圈錢(qián)，廣大中小股民損失慘重。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)不斷增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，恪守誠(chéng)信準(zhǔn)則，樹(shù)立良好的聲譽(yù)和形象，增強(qiáng)投資者信心。

完善相關(guān)法律法規(guī)，加大懲罰力度

由于企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的實(shí)施成本遠(yuǎn)低于其因此而獲取的預(yù)期收益，導(dǎo)致很多企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，選擇這種不合理的方式粉飾會(huì)計(jì)信息以吸引更多的市場(chǎng)投資者。相關(guān)機(jī)構(gòu)要盡快完善法律法規(guī)，加大對(duì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)行為的懲處力度，在原來(lái)承擔(dān)行政責(zé)任的基礎(chǔ)上，適當(dāng)時(shí)還可以追究刑事責(zé)任并且加大罰金力度，增加濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的實(shí)施成本和風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和高成本，企業(yè)可能對(duì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)望而卻步，在根源上遏制這種行為的發(fā)生。

結(jié)語(yǔ)

總之，我們要對(duì)企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)現(xiàn)象給予重視，通過(guò)分析其動(dòng)機(jī)和根源找出相關(guān)應(yīng)對(duì)策略，鞭策企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化的財(cái)務(wù)處理。

（作者單位：南華大學(xué)）

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