會計估計濫用的動機分析及防范措施

易小麗 范璇 賀家悅

摘 要：會計估計在會計核算和信息披露過程中不可避免。但是在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計估計濫用成為企業(yè)會計舞弊的主要手段之一，這不僅給廣大中小投資者造成了損失，更重要的是擾亂了市場經(jīng)濟秩序，阻礙我國資本市場的健康發(fā)展。本文分析了企業(yè)濫用會計估計的動機，并提出了合理可行的防范措施。

關(guān)鍵詞：會計估計；濫用；防范措施

會計估計的基本概述

會計估計是指對結(jié)果不確定的交易或事項以可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。其服務(wù)于會計的一大基本職能——會計核算，會計核算旨在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進行確認、計量和報告以提供會計信息，在此過程中會計估計是必不可少的。需要進行會計估計的項目通常有：壞賬、固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值、無形資產(chǎn)的受益期限、或有損失和或有收益、收入確認等。

會計估計濫用的動機分析

會計估計操作的主觀性及復(fù)雜性

會計估計是一種判斷，具有很大的選擇空間，會計人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗和當時的情況做出估計，但由于其掌握的會計知識和擁有的素質(zhì)能力不盡相同，就會產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷。加之我國當前市場發(fā)展尚不成熟，有些會計估計事項的所需資料難以取得，這使會計估計工作變得復(fù)雜。會計估計的主觀性和復(fù)雜性決定了會計估計處理的隨意性，這也就給企業(yè)濫用會計估計提供了機會。

企業(yè)內(nèi)部制衡機制不合理

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部通常設(shè)立股東會、董事會和監(jiān)事會三大分支，三個機關(guān)的職能形成對彼此權(quán)力的制約和監(jiān)督。但由于我國國情和公司事務(wù)的特殊性，往往會形成一股獨大的局面，使得個人意志凌駕于公司利益之上；再者監(jiān)事會在公司事務(wù)中的角色被邊緣化，不能對企業(yè)管理層的經(jīng)營決策和管理行為進行有效制約，監(jiān)督職能無法有效實現(xiàn)；除此之外，董事監(jiān)督職能弱化，獨立董事受他人支配的可能性較大，容易不履行職責(zé)。

獲取信貸資金和市場青睞的需要

企業(yè)發(fā)展過程中需要源源不斷的資金支持，這些資金僅靠自身的積累遠遠不夠，還需要從外部融資。融資包括債務(wù)性融資和權(quán)益性融資，前者主要是舉借銀行款和發(fā)行證券，后者主要為股票融資。放貸機構(gòu)從其貸出資金的安全性考慮及投資者對其資本保值增值的要求，都會選擇經(jīng)營業(yè)績好的企業(yè)進行放貸和投資，此時經(jīng)營狀況差的企業(yè)可能會濫用會計估計來制造有利于自身的信息，從而獲取充足的信貸資金和市場青睞。

相關(guān)法律法規(guī)不完善，缺乏懲處措施

《會計法》中雖然規(guī)定利用虛假會計報表和其他會計資料損害社會公眾利益的行為要依法進行懲處，但在實際中，只有個別惡性會計造假案受到相應(yīng)的懲處，企業(yè)通過會計估計變更來操縱利潤的行為并沒有受到應(yīng)有的處罰，即使有處罰也相對較輕。從本質(zhì)上講，濫用會計估計以達到不正當?shù)哪康呐c會計造假并無區(qū)別，需要予以嚴厲的懲處，否則可能會導(dǎo)致在市場中形成一股濫用之風(fēng)，嚴重擾亂市場秩序。

會計估計濫用的防范措施

提高會計人員的素質(zhì)

一方面，企業(yè)管理部門要重視對會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，定期進行指導(dǎo)，不斷提高本企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)能力，從而使會計人員能夠合理地進行會計估計，確保會計估計能夠真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。另一方面，會計人員既要認真學(xué)習(xí)和掌握先進的會計理論和方法體系，努力提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能，提高職業(yè)判斷能力；同時也要熟悉各類會計規(guī)章制度，重視職業(yè)道德、個人修養(yǎng)的提高。這樣才能有效地提高會計信息的可靠性和有用性。

完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

我國公司是公司制企業(yè)的典型代表，目前很多公司普遍存在“一股獨大”“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，導(dǎo)致權(quán)力集中、缺乏制衡機制。因此企業(yè)首先要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免股權(quán)過度集中的情況，股東間相互制衡，使權(quán)力分散。再者要發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的作用，不能形同虛設(shè)，保證獨立董事的獨立性，避免其受內(nèi)部人控制。通過改善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來規(guī)避企業(yè)濫用會計估計的風(fēng)險，增強企業(yè)競爭力，促進其發(fā)展。

增強企業(yè)社會責(zé)任意識

企業(yè)的社會責(zé)任可分為經(jīng)濟責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等方面。企業(yè)濫用會計估計是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任意識缺失的體現(xiàn)，當前我國大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中處于急功近利的狀態(tài)，普遍缺少誠信，企業(yè)本應(yīng)對自己的股東負責(zé)，但現(xiàn)實卻是運用會計估計等手段包裝自己的會計信息，進而到市場上圈錢，廣大中小股民損失慘重。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)不斷增強社會責(zé)任意識，恪守誠信準則，樹立良好的聲譽和形象，增強投資者信心。

完善相關(guān)法律法規(guī)，加大懲罰力度

由于企業(yè)濫用會計估計的實施成本遠低于其因此而獲取的預(yù)期收益，導(dǎo)致很多企業(yè)鋌而走險，選擇這種不合理的方式粉飾會計信息以吸引更多的市場投資者。相關(guān)機構(gòu)要盡快完善法律法規(guī)，加大對濫用會計估計行為的懲處力度，在原來承擔(dān)行政責(zé)任的基礎(chǔ)上，適當時還可以追究刑事責(zé)任并且加大罰金力度，增加濫用會計估計的實施成本和風(fēng)險，面對高風(fēng)險和高成本，企業(yè)可能對濫用會計估計望而卻步，在根源上遏制這種行為的發(fā)生。

結(jié)語

總之，我們要對企業(yè)濫用會計估計現(xiàn)象給予重視，通過分析其動機和根源找出相關(guān)應(yīng)對策略，鞭策企業(yè)進行規(guī)范化的財務(wù)處理。

（作者單位：南華大學(xué)）

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