傳統企業應收賬款風險調查及管理思路

唐詩璐

摘要：隨著市場經濟的發展，企業需不斷擴大銷售規模與市場占有份額，增強行業競爭力。應收賬款作為企業經營過程中，因銷售商品、提供勞務等業務向購買方收取款項的一種債權，對企業的影響越來越大。本文以傳統生產企業為依托開展調查，從企業內部應收賬款管理著手，分析其存在的問題，提出相關的管理思路及改進措施。目的是引導管理者重視應收賬款的管理，有效規避經營風險。

關鍵詞：應收賬款；風險；管理思路

隨著市場經濟的發展，傳統行業在成本高、競爭加劇的壓力下，為了生存和發展，需要不斷地擴大產品的銷售規模與市場占有份額，提升在行業中的地位和影響力。由此，也造成了應收賬款（Receivables）的大幅增長，從企業內部控制入手，對應收賬款進行梳理，規范應收賬款的日常管理和健全客戶的信用管理體系，開展全方位過程控制，及時反映和監督應收賬款的增減變動情況，采取有效措施，加強應收賬款的催收力度，規避經營風險已經成為經營者需要重視的問題。

在此基礎上，我們以某傳統生產型企業為依托，開展了對傳統行業應收賬款風險情況的調查。調查按照既定的方案，依據國家法律、法規、會計制度及企業的內部控制制度等有關規定，查閱了相關企業2014-2016年資產負債表、利潤表、應收賬款明細賬以及業務部門客戶信息資料檔案等相關資料，采用問詢、檢查、驗證等方法，實施了必要的程序，在相關企業的配合下，完成了該項工作。

一、總體情況

大多數企業對應收賬款均有一定的風險防控，制定有相關制度。并對業務部門、職能部門進行了職責劃分，規定其權限，對應收賬款各司其責地進行管理，同時，建立賬務處理及財務核算流程，用以保證資產安全，維護本企業權益，規避市場風險，實現流動資產效益的最大化。

以某傳統生產型企業為例：該企業建有《應收賬款管理制度》、《應收賬款款項催收辦法》等應收賬款內控管理制度，相關財務數據如表1：

2014年-2016年間，該公司產品銷售收入分別為15，984.53萬元、17，386.12萬元、19，120.17萬元；應收賬款年末余額分別為5，794.68萬元、6，953.24萬元、8，658.37萬元。三年間，產品銷售收入增幅為6.38%、8.77%、9.97%，應收賬款增幅為17.11%、19.99%、24.52%，應收賬款周轉率（次） 2.98、2.73、2.45，產品銷售收入增長幅度遠遠低于應收賬款的增長，同時，應收賬款逐年增大，周轉逐年減緩。

二、存在的問題分析及建議

（一）制度執行不到位

1.按照企業應收賬款部門職責的規定，業務部門應建立客戶檔案并對其進行信用評級，并由業務部門和財務部門各備存一份；財務部應監督業務部門制定和執行信用等級評定制度及賒銷審批制度，并定期對逾期應收賬款進行分析和風險預警。但是，在執行過程中，業務部門并未建立相關的信用檔案并進行了信用評定，或者僅就其認定的重要客戶及主要客戶進行了建檔及信用評定，而且評定基礎資料以合同等作為依據，相對較薄弱，也未就此與財務部相關人員進行有效溝通，客戶資料僅業務部門存檔，財務部對具體客戶的授信額度等情況并不知悉，在對應收賬款進行掛賬和核對時也未檢查該指標；財務部按月報送的應收賬款明細表，也未曾與相關部門進行詳細溝通。

2.按照企業應收賬款獎懲措施內控制度的規定，對賬齡在三年以上逾期應收賬款，財務部提出對相關部門或個人進行處罰的建議，按逾期應收賬款總額的百分比扣發相關單位和原單位負責人績效。但財務部在績效核算時，未對此部分再進行扣發。

（二）賬齡劃分有待精細化

應收賬款明細賬余額往往不是由一筆業務產生，而是在一個相對比較長的時間段內若干筆業務累積出來，財務部在確認應收賬款賬齡時，以當年是否發生作為確認依據，這樣，對于有多年應收賬款掛賬的單位，如果當年發生賒銷，該單位的全部應收賬款賬齡勻被確認為一年以內。市場經濟的瞬息萬變，甚至債務人內部機構變動等風險的存在，簡單的賬齡劃分不能反映應收賬款實際發生的時間情況，存在潛在壞賬損失的風險。

（三）應收賬款函證及回函率均較低

根據某會計師事務所對依托企業2016年年報審計情況顯示，企業期末應收款項戶數386家，事務所發出函證216戶，回函戶數71家，回函率32.87%；調查中，我們收集到的該企業2014年-2016年對應收賬款函證留存的快遞單分別為53份、112份、139份。應收賬款是企業流動資產的重要組成部份，是變現能力較強的流動資產，由于其沒有實物形式，函證是雙方核對應收賬款準確性的重要方法，尤其對往來頻繁的客戶，可以及時發現雙方記賬中的錯誤，避免產生糾紛。同時，應收賬款函證又是取得債務人確認應收賬款真實存在的有力證據。多年來，由于客戶檔案信息更新不及時，以及多數客戶不愿配合確認應收賬款函證金額，企業應收賬款發函率、回函率都較低。

（四）應收賬款占用資金過大

根據企業財務報表顯示，2016年12月應收賬款占流動資產的比重為41.20%，應收賬款與應付賬款的比率為218.02%；按照年利率4.35%計算，2014年-2016年應收賬款平均占用資金利息分別為233.66萬元、277.27萬元、339.55萬元，而2016年該企業全年的稅前利潤1，023.51萬元，應收賬款資金利息已經是當年利潤的33.18%。并且，由于賒銷業務的發生，企業由此產生的增值稅和所得稅，都必須用企業自己的貨幣資金先期支付與交納，應收賬款占用資金情況已不容忽視。

（五）部分應收賬款余額與客戶往來存有不符

僅就截止2016年12月31與客戶往來對賬函來看，該企業就有多家單位回復與其賬面余額存有差異，并且提出的差異勻超過百萬元，這些不符，確有雙方掛賬時間的差異，但有一些卻是對方根本沒有認可的應收賬款；核對過程中，對不符金額的填列也極為隨意，極不規范。一方面，這些差異作為潛在風險，很可能在將來對企業造成直接或間接的經濟損失。另一方面，這些應收賬款的不符，也折射出銷售收入內部控制管理的缺陷。

三、管理思路及改進措施

（一）加強學習，真正把各項制度執行到位

1.各業務部門、職能部門應學習、了解相關職責，加強溝通，嚴格執行企業應收賬款相關內控制度的規定；

2.按照客戶資產狀況、財務狀況、支付能力、企業信譽等建立的客戶信用檔案，除業務部門外，財務部也應備存一份，以便于在賒銷前能檢查、核對客戶信用情況，降低壞賬發生的風險。同時，財務部將定期統計的應收賬款各客戶的金額、賬齡、增減變動及風險預警等情況進行有效應用，及時反饋到主管領導和業務部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級及應收賬款的管理提供可靠的依據；

3.對逾期應收賬款重點關注，減少該客戶的賒銷，嚴格實行風險預警及逾期催收的相關內控程序；

4.考慮按逾期應收賬款管理制度扣發相關績效。

（二）準確確定賬齡，實施精細化劃分

應收賬款賬齡細分是一個基礎工作，需要長期的累積，尤其在初始細分時，會增加一定的工作量，建議財務部利用計算軟件或設置Excel臺賬等方式細分賬齡，及時預警、防范風險。

（三）做好客戶檔案記錄，加強應收款項確認

加強客戶溝通，及時更新客戶資料，認真對待應收款項，及時發放應收賬款詢證函，對于不回函客戶，采用追加發放詢證函、雙方對賬，核對銷售合同、發票等方式，確定應收賬款的真實性、入賬金額的正確性、回收的可能性和風險等，保存好相關資料，固化收款證據，避免到期債務無法收回而形成壞賬損失以及因錯過債權的2年有效保護期而無法進行法律訴訟等問題。

（四）采取積極措施，減少應收賬款的資金占用

強化應收賬款的日常分析、追蹤，及時發現過程中存在的問題，加工和提煉應收賬款信息，如在應收賬款賬齡分析的基礎上，開展應收賬款追蹤分析、應收賬款收現率分析等工作，重視信用調查，控制賒銷額度，積極催收貨款等方式，將應收賬款占用的資金降低。

（五）認真核對，杜絕雙方賬目不符情況

嚴格清理應收賬款，認真做好應收賬款記錄與核對，特別是針對往來雙方不符的情況，鑒別原因及時處理：因雙方掛賬時間的差異產生的不符，督促雙方及時掛賬；對其他原因造成的雙方賬目列示不符，積極查明原因，進行整改，規避由于雙方賬目不符造成的經濟損失風險。

應收賬款是伴隨企業銷售發生而產生的一種債權，及時收回才能彌補企業在生產經營中的各種耗費，確保企業能夠持繼、穩定地經營下去，認真對待應收賬款，重視其管理，這不僅關系到企業的生存和發展，同時，也是企業內部管理與控制的重要方面。

參考文獻：

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