“一帶一路”建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

摘 要：“一帶一路”倡議的實(shí)施是推動(dòng)我國(guó)企業(yè)走出去的重要助力，我國(guó)走出去的企業(yè)越來(lái)越多，面臨著的稅收風(fēng)險(xiǎn)也增加。本文討論建筑施工企業(yè)的稅收五個(gè)基本風(fēng)險(xiǎn)和施工企業(yè)特別關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)分析這些風(fēng)險(xiǎn)，主要是從國(guó)家層面、企業(yè)層面稅務(wù)部門層面和人才培養(yǎng)層面提出應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：一帶一路；建筑企業(yè)；走出去；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)策略

在全面推進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略模式下，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)和成本、規(guī)避貿(mào)易摩擦為目標(biāo)的企業(yè)在沒(méi)有形成產(chǎn)業(yè)集群效益的國(guó)家獲得先發(fā)優(yōu)勢(shì)。由于“一帶一路”沿線國(guó)大多為發(fā)展中國(guó)家，且各國(guó)所得稅等相關(guān)制度、與我國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收征管制度等方面存在較大差異，市場(chǎng)化、法制化都不健全，加上“走出去”的企業(yè)自身存在的問(wèn)題，企業(yè)面臨著不可忽視的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、“走出去”企業(yè)面臨的基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般來(lái)說(shuō)“走出去”企業(yè)會(huì)面臨東道國(guó)（來(lái)源國(guó)）、中介國(guó)和居民國(guó)（中國(guó)）三重的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括以下五個(gè)方面：

一是稅收的重復(fù)征收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于“一帶一路”國(guó)家，由于經(jīng)濟(jì)相對(duì)不發(fā)達(dá)，稅收制度不健全、稅收制度各異，且我國(guó)與部分國(guó)家稅收協(xié)定和目前“一帶一路”發(fā)展比有些陳舊和滯后，可能導(dǎo)致重復(fù)征稅。

二是未充分享受稅收協(xié)定待遇的風(fēng)險(xiǎn)。由于各種因素不能充分享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率和稅收抵免，導(dǎo)致企業(yè)多交稅。

三是并購(gòu)海外企業(yè)的歷史稅收問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。海外并購(gòu)是企業(yè)對(duì)外投資的重要方式，若目標(biāo)企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)中存在稅收問(wèn)題而未在前期盡職調(diào)查中被發(fā)現(xiàn)，并購(gòu)企業(yè)在完成并購(gòu)后將面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四是稅收歧視的風(fēng)險(xiǎn)。“一帶一路”沿線國(guó)家不同的文化背景、法律法規(guī)、監(jiān)管體系等會(huì)使企業(yè)在部分國(guó)家的投資可能面臨來(lái)自各方面的稅收歧視。

二、“一帶一路”走出去建筑施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是全球經(jīng)濟(jì)曲折復(fù)蘇，美國(guó)總統(tǒng)特朗普當(dāng)選后稅收政策調(diào)整和美國(guó)今年掀起的貿(mào)易戰(zhàn)，貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，英國(guó)脫歐，局部地區(qū)的不穩(wěn)定，地緣政治風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、跨文化融合風(fēng)險(xiǎn)等增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施仍然是全球振興經(jīng)濟(jì)的重要解決方案，歐美面臨基礎(chǔ)設(shè)施升級(jí)換代，亞非拉基礎(chǔ)設(shè)施需求旺盛。國(guó)際工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，進(jìn)入以資本投入、工程建設(shè)與特許經(jīng)營(yíng)相結(jié)合的階段，傳統(tǒng)發(fā)展的模式已達(dá)到一個(gè)瓶頸。BOT、PPP項(xiàng)目模式將逐步在海外推廣，建筑施工企業(yè)自身特點(diǎn)和所從事的項(xiàng)目周期長(zhǎng)、規(guī)模大、領(lǐng)域廣、工期緊、利潤(rùn)低，實(shí)施集政策、法律、融資、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)于一身，稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，稅務(wù)籌劃難度增大。

三是稅收優(yōu)惠政策并不能完全覆蓋“走出去”企業(yè)所從事的所有PPP項(xiàng)目。在我國(guó)的政策制度層面，尚未對(duì)PPP項(xiàng)目執(zhí)行與管理出臺(tái)完整的系統(tǒng)化的稅收相關(guān)法律法規(guī)制度。首先，相關(guān)項(xiàng)目公司增值稅適用稅率問(wèn)題。由于PPP項(xiàng)目是一個(gè)綜合性的項(xiàng)目，其可能同時(shí)包含融資、建設(shè)等服務(wù)或勞務(wù)等方面的內(nèi)容，使公司在確定具體增值稅適用稅率時(shí)出現(xiàn)困難，從而導(dǎo)致相關(guān)稅負(fù)的不確定性增加。其次，項(xiàng)目公司是否可以享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠問(wèn)題。在我國(guó)相關(guān)稅收政策中規(guī)定符合條件的基礎(chǔ)設(shè)施如公路、機(jī)場(chǎng)、橋梁、碼頭等運(yùn)營(yíng)給予“三年免、三年減半”稅收優(yōu)惠。而在“一帶一路”的大部分項(xiàng)目屬于基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目，但由于其復(fù)雜性、綜合性的性質(zhì)導(dǎo)致相關(guān)部分收入的界定不清晰，因此難以納入稅收優(yōu)惠范圍。再者，項(xiàng)目公司對(duì)所投資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)歸屬導(dǎo)致稅收抵扣不確定。根據(jù)相關(guān)協(xié)議規(guī)定，相關(guān)項(xiàng)目的所有權(quán)不是項(xiàng)目公司，而是政府，因此在實(shí)際工作中發(fā)票的取得與開具對(duì)象難以界定，導(dǎo)致是憑票抵扣或者計(jì)算抵扣時(shí)難以確定“能不能抵扣，抵扣多少”等問(wèn)題。

四是國(guó)際稅務(wù)監(jiān)管趨嚴(yán)，稅務(wù)籌劃與管理成本大幅提高。在2013年啟動(dòng)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃中，我國(guó)作為合作伙伴享有同等的權(quán)利和義務(wù)而參與其中相關(guān)活動(dòng)。2015年10月G20領(lǐng)導(dǎo)人在安塔利亞峰會(huì)上批準(zhǔn)的應(yīng)對(duì)BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最終成果，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)把目光再一次聚焦BEPS行動(dòng)計(jì)劃最終成果的轉(zhuǎn)化問(wèn)題上。為促進(jìn)BEPS成果在中國(guó)的落實(shí)，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年42號(hào)文）以及《關(guān)于明確國(guó)別報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第46號(hào)）明確了報(bào)送同期資料和國(guó)別報(bào)告的相關(guān)要求，同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容加以細(xì)化。42號(hào)文、46號(hào)文都更為嚴(yán)格的信息透明化及申報(bào)要求、更多的跨國(guó)稅務(wù)爭(zhēng)議和稅務(wù)稽查、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及相關(guān)的稅收爭(zhēng)議日趨復(fù)雜、稅收協(xié)定/安排的適用性將設(shè)定更多限制、避稅交易行為將持續(xù)受到監(jiān)管，納稅人將被要求提供更多的信息，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的相關(guān)交易將受到更仔細(xì)的審查，很容易被反避稅挑戰(zhàn)，稅收籌劃成本和管理成本將顯著提高。

五是建筑施工企業(yè)管理存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。管理能力薄弱，尤其是財(cái)務(wù)管理能力欠缺、財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制不完善在走出去建筑施工企業(yè)中還普遍存在。尤其企業(yè)稅收籌劃、合規(guī)意識(shí)相對(duì)單薄，信息機(jī)制和預(yù)警機(jī)制沒(méi)有建立或者沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，已有大量企業(yè)失敗案例值得警醒。

三、“一帶一路”走出去建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

“一帶一路”走出去企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要源于制度與文化差異、企業(yè)自身問(wèn)題、我國(guó)和東道國(guó)稅務(wù)部門執(zhí)法的不確定性等三個(gè)方面，加上建筑施工企業(yè)施工項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，一個(gè)項(xiàng)目都有可能在人、財(cái)、物、工、料、機(jī)等方面涉及多個(gè)國(guó)家的稅收政策，因此，應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略也應(yīng)該多方面多層次，共同努力，統(tǒng)一發(fā)力，從容應(yīng)對(duì)。

（一）國(guó)家層面：做好頂層設(shè)計(jì)

頂層設(shè)計(jì)決定一國(guó)抵御稅收風(fēng)險(xiǎn)的基本能力，尤其對(duì)于走出去企業(yè)，所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)更多是國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)。需要國(guó)家層面統(tǒng)籌考慮，系統(tǒng)梳理涉外尤其是針對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家進(jìn)行深入研判和分析論證；同時(shí)，作為“一帶一路”發(fā)起國(guó)家，我國(guó)有義務(wù)協(xié)調(diào)制定事宜“一帶一路”發(fā)展需求的跨國(guó)稅收機(jī)制和體系。

（二）稅務(wù)部門層面：發(fā)揮稅務(wù)部門力量、國(guó)際協(xié)調(diào)托底

走出去建筑施工企業(yè)在對(duì)外投資和貿(mào)易中，由于認(rèn)識(shí)或歧視條款，普遍面對(duì)更高的稅收爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)，更加迫切需要稅務(wù)部門加強(qiáng)指導(dǎo)和服務(wù)。

1.加強(qiáng)相關(guān)法律政策的宣傳普及，同時(shí)針對(duì)具體爭(zhēng)議和問(wèn)題的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)；

2.與“一帶一路”國(guó)家簽署稅收協(xié)定，加強(qiáng)稅收方面的國(guó)家協(xié)作和諒解備忘，防范和避免“重復(fù)征收”風(fēng)險(xiǎn)；

3.積極參與國(guó)際性的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，由此對(duì)國(guó)內(nèi)相關(guān)體制機(jī)制和法律條款做出適當(dāng)調(diào)整，以更好適應(yīng)，防范和打擊國(guó)際偷稅避稅行為。

（三）企業(yè)層面：企業(yè)要主動(dòng)作為，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要主動(dòng)了解東道國(guó)的稅收制度、法定稅率水平、稅負(fù)情況、稅收優(yōu)惠，做到依法遵守，合規(guī)經(jīng)營(yíng)。要特別關(guān)注東道國(guó)稅制的透明度和穩(wěn)定性，尤其要關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門稅收?qǐng)?zhí)法的情況，在發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)依法維權(quán)，積極應(yīng)對(duì)不確定性帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

價(jià)值鏈注重稅務(wù)籌劃。企業(yè)在海外承包工程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于項(xiàng)目招投標(biāo)階段、商業(yè)談判階段、啟動(dòng)階段、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)階段全過(guò)程。要在全過(guò)程中分階段重點(diǎn)應(yīng)對(duì)。

（四）人才層面：培養(yǎng)和儲(chǔ)備國(guó)際稅收人才

無(wú)論是國(guó)家層面、稅務(wù)部門層面還是企業(yè)層面，都面臨著人才儲(chǔ)備不足的狀況，精通、懂得國(guó)際稅收的人員少之又少，而且還有大量的人才流失。這就要站在國(guó)家層面加大“一帶一路”走出去企業(yè)國(guó)際稅收人才培訓(xùn)培養(yǎng)，培養(yǎng)精通國(guó)際稅收的高級(jí)人才，企業(yè)也要加大人才的培訓(xùn)培養(yǎng)，內(nèi)培外引，加快提升企業(yè)國(guó)際稅收籌劃、管理人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，同時(shí)與第三方合作，在合作中學(xué)習(xí)提高、成長(zhǎng)成才。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李香菊，王雄飛.“一帶一路”戰(zhàn)略下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與防控研究[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2017，（05）.

[2] 龐淑芬，王文靜，黃靜涵.“一帶一路”下我國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收風(fēng)險(xiǎn)解析[J].國(guó)際稅收，2017，（01）.

[3] 陳 展，周廣仁.稅收服務(wù)“海上絲綢之路”“走出去”企業(yè)研究[J].稅務(wù)研究，2017，（02）.

作者簡(jiǎn)介：

王春波（1972-），男，貴州省盤縣人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA），重慶巨能建設(shè)集團(tuán)項(xiàng)目管理公司，研究方向：企業(yè)財(cái)稅、企業(yè)內(nèi)控等。