行政事業單位“營改增”的會計處理方法分析

郭穎

摘要：稅收作為我國財政體系中非常重要的來源之一，自1994年開始所形成的稅收計征體系是營業稅與增值稅并存的兩大主體模式。而在近年來，隨著經濟的飛速發展，“兩稅并存”的稅收制度開始呈現出了一定的不適應性，針對這一問題，“營改增”作為稅收體制改革中非常重要的一個環節，開始在全國范圍內逐步推廣。本文即以行政事業單位為研究對象，嘗試分析“營改增”后行政事業單位會計處理面臨的問題，然后提出了幾點應對措施與建議，望能夠引起業內重視，以促進行政事業單位會計處理工作更好的與“營改增”需求相適應。

關鍵詞：行政事業單位；營改增；會計處理

營業稅改征增值稅，以下簡稱為“營改增”，是將原有屬于營業稅計征范圍內的項目改革調整為增值稅計征范圍項目進行征收稅。作為一種地方性稅收，在“營改增”實施背景下，意味著轉變為了25%地方稅結合75%中央稅的稅收形式。從這一角度上來說，“營改增”實施能夠使國家財政收入更為集中，并起到調節稅收收入分配關系的目的。我國自2012年1月開始于上海市試點推廣“營改增”政策，對稅收征收對象以及征收領域進行了合理調整，并對增值稅稅率分檔進行了合理優化。對于行政事業單位而言，在適應“營改增”稅收體制改革措施的背景下，單位內部的會計處理也開始呈現出全新的變化。作為行政事業單位會計工作人員，如何應對“營改增”所產生的變化，保障會計處理質量，已成為業內人士高度重視的課題之一。

一、“營改增”后的會計處理問題

對于我國而言，現階段國民經濟已經進入了高速發展的嶄新階段，原有經濟制度開始呈現出一定的不合理問題，隨著經濟水平的不斷提高與發展，稅收改革工作的提醒已經勢在必行。營業稅作為我國最主要稅種之一，已經難以與服務業等行業領域的發展需求相適應，原有營業稅的計征模式開始凸顯出其不合理性。在這一背景下，“營改增”成為了稅收體制改革中非常重要的組成部分之一，在徹底解決稅收重復計征問題以及完善稅收繳納體系等多個方面發揮了非常重要的意義。但同時，“營改增”的推行也給會計處理帶來了一定的影響，具體可以歸納為以下幾個方面的內容：

（一）適應問題

我國于2011年正式下發了將營業稅改征為增值稅的試點方案，并開始自上海市等地試點推行。截止2018年，“營改增”已經逐步在全國范圍各個行業領域中推廣開來，整個過程中具有的推行速度快、普及耗時短以及涉及范圍廣這幾個方面的特點，但對于行政事業單位而言，由于前期準備實踐工作不夠的充分，單位內部的財務調整嚴重者滯后于“營改增”的發展需求。為了能夠與新的“營改增”稅收體制政策相適應，行政事業單位內部財務人員必須重新進行學習與編排，但單位準備需要的耗時是相對較長的，“營改增”稅收體制在推行過程當中與行政事業單位內部財務管理現狀開始呈現出了適應性的問題。原本依賴于“營改增”稅收制度優勢來降低稅負，緩解企業成本的希望并未實現，適應性問題造成行政事業單位內部短期內將處于混亂無序的狀態下，這對于行政事業單位自身的發展而言是非常不利的。

（二）調整盲目性問題

與行政事業單位內部財務管理實踐中針對營業稅的計稅申報相比，在“營改增”背景下，有關增值稅稅目的計算與申報將變得更加復雜，針對該稅種的管理也更為嚴格，這在無形之中加大了行政事業單位內部會計工作人員的工作量。在“營改增”實施前，行政事業單位內部會計工作人員并沒有針對納稅制度變更的實踐經驗，因此“營改增”實施初期，會計人員往往難以積極應對稅收體制改革所帶來了的一系列改變，在調整上呈現出了盲目性的問題，調整過程中沒有科學性的制度，對“營改增”的相關實施細則沒有深入把握，無法適應行政事業單位會計處理所產生的一系列改變，不但會增加會計人員的工作壓力，還可能在會計處理實踐中出現一系列的錯漏問題。

（三）稅負問題

對于行政事業單位而言，在計征營業稅的背景下，營業稅稅收的主要構成包括無形資產轉讓收入、服務性收入以及房屋租賃收入這幾個部分，而在“營改增”實施背景下，將行政事業單位服務性收入調整為增值稅計征，計征稅率自5.0%調整為6.0%。對于行政事業單位而言，計征稅率提升實質上增加了其所面臨的稅負壓力，在一定時間段內會導致財政壓力的增加。更為關鍵的一點是，“營改增”實施前，行政事業單位內部計征營業稅所產生的發票較多，而改征增值稅后所產生的發票較少，會計處理人員尚未形成針對增值稅專門的發票管理制度，實踐操作中較為松散，甚至會導致法律風險的產生。

二、“營改增”后的會計處理的應對策略

針對“營改增”實施背景下，對行政事業單位內部會計處理所產生的一系列影響以及問題，為了能夠密切兩者之間的聯系，確保“營改增”與行政事業單位會計處理需求相適應，應當在實踐操作中關注如下幾個方面的問題：

（一）提高自身管理水平

“營改增”的實施從很大程度上來說對行政事業單位經營管理提出了更為系統的要求，自身管理水平的提升是行政事業單位快速適應“營改增”改革要求，減少會計處理盲目性的關鍵所在。與營業稅的計算以及申報方法不同，有關增值稅計征項目的計算與申報存在一定特殊性，必須要求行政事業單位組織會計處理人員進行學習，尤其重視對“營改增”后新特點的指導，加強對會計處理人員工作流程的管理，合理調配相關崗位人力分配，遵循“營改增”的相關要求，重新優化崗位職責以及具體分工。

（二）強化相關財務人員的專業技能與綜合素質

在“營改增”實施背景下，行政事業單位為了應對增值稅更為復雜的申報流程以及計算方式，從事會計處理的專業人員技能水平應當有所提升與加強，以更好的掌握“營改增”背景下，行政事業單位會計處理應發生的改變，通過集中組織他們進行專業技能培訓與訓練的方式，讓“營改增”中與行政事業單位密切相關的具體事項、工作流程以及實施要點為會計人員所了解，利用專業技能解決“營改增”實施中所面臨的各種問題，保障單位自身良性成長，同時達到促進“營改增”進一步落實與完善的目的。

（三）建立健全的發票制度

在“營改增”實行推廣的背景下，行政事業單位原有的營業稅發票逐步被增值稅發票所替代，單位內部急需構建與增值稅發票相適應的發票管理制度，并不斷健全與完善。與營業稅發票不同的是，增值稅發票有普通增值稅發票與增值稅專用發票之分，專用發票在會計處理中可以將其金額作為進項稅額抵扣處理，對于行政事業單位而言是控制稅負，降低成本的重要手段，因此必須引起重視。會計人員必須高度重視對增值稅發票的管理，全方位規范發票領取、開具以及使用等各個環節，杜絕發票亂用、誤用或丟失等一系列問題，以幫助行政事業單位合理規避發票管理存在的法律風險。

三、結束語

本文以行政事業單位為研究對象，嘗試分析“營改增”后行政事業單位會計處理面臨的問題，然后提出了幾點應對措施與建議，望能夠通過提高行政事業單位內部自身管理水平，強化相關財務人員專業技能與綜合素質，以及建立健全增值稅發票管理制度等一系列措施，引起業內人員的重視，以促進行政事業單位會計處理工作更好的與“營改增”需求相適應。

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