行政事業(yè)單位“營改增”的會計(jì)處理方法分析

郭穎

摘要：稅收作為我國財(cái)政體系中非常重要的來源之一，自1994年開始所形成的稅收計(jì)征體系是營業(yè)稅與增值稅并存的兩大主體模式。而在近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，“兩稅并存”的稅收制度開始呈現(xiàn)出了一定的不適應(yīng)性，針對這一問題，“營改增”作為稅收體制改革中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，開始在全國范圍內(nèi)逐步推廣。本文即以行政事業(yè)單位為研究對象，嘗試分析“營改增”后行政事業(yè)單位會計(jì)處理面臨的問題，然后提出了幾點(diǎn)應(yīng)對措施與建議，望能夠引起業(yè)內(nèi)重視，以促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)處理工作更好的與“營改增”需求相適應(yīng)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；營改增；會計(jì)處理

營業(yè)稅改征增值稅，以下簡稱為“營改增”，是將原有屬于營業(yè)稅計(jì)征范圍內(nèi)的項(xiàng)目改革調(diào)整為增值稅計(jì)征范圍項(xiàng)目進(jìn)行征收稅。作為一種地方性稅收，在“營改增”實(shí)施背景下，意味著轉(zhuǎn)變?yōu)榱?5%地方稅結(jié)合75%中央稅的稅收形式。從這一角度上來說，“營改增”實(shí)施能夠使國家財(cái)政收入更為集中，并起到調(diào)節(jié)稅收收入分配關(guān)系的目的。我國自2012年1月開始于上海市試點(diǎn)推廣“營改增”政策，對稅收征收對象以及征收領(lǐng)域進(jìn)行了合理調(diào)整，并對增值稅稅率分檔進(jìn)行了合理優(yōu)化。對于行政事業(yè)單位而言，在適應(yīng)“營改增”稅收體制改革措施的背景下，單位內(nèi)部的會計(jì)處理也開始呈現(xiàn)出全新的變化。作為行政事業(yè)單位會計(jì)工作人員，如何應(yīng)對“營改增”所產(chǎn)生的變化，保障會計(jì)處理質(zhì)量，已成為業(yè)內(nèi)人士高度重視的課題之一。

一、“營改增”后的會計(jì)處理問題

對于我國而言，現(xiàn)階段國民經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了高速發(fā)展的嶄新階段，原有經(jīng)濟(jì)制度開始呈現(xiàn)出一定的不合理問題，隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高與發(fā)展，稅收改革工作的提醒已經(jīng)勢在必行。營業(yè)稅作為我國最主要稅種之一，已經(jīng)難以與服務(wù)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展需求相適應(yīng)，原有營業(yè)稅的計(jì)征模式開始凸顯出其不合理性。在這一背景下，“營改增”成為了稅收體制改革中非常重要的組成部分之一，在徹底解決稅收重復(fù)計(jì)征問題以及完善稅收繳納體系等多個(gè)方面發(fā)揮了非常重要的意義。但同時(shí)，“營改增”的推行也給會計(jì)處理帶來了一定的影響，具體可以歸納為以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）適應(yīng)問題

我國于2011年正式下發(fā)了將營業(yè)稅改征為增值稅的試點(diǎn)方案，并開始自上海市等地試點(diǎn)推行。截止2018年，“營改增”已經(jīng)逐步在全國范圍各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域中推廣開來，整個(gè)過程中具有的推行速度快、普及耗時(shí)短以及涉及范圍廣這幾個(gè)方面的特點(diǎn)，但對于行政事業(yè)單位而言，由于前期準(zhǔn)備實(shí)踐工作不夠的充分，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)調(diào)整嚴(yán)重者滯后于“營改增”的發(fā)展需求。為了能夠與新的“營改增”稅收體制政策相適應(yīng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員必須重新進(jìn)行學(xué)習(xí)與編排，但單位準(zhǔn)備需要的耗時(shí)是相對較長的，“營改增”稅收體制在推行過程當(dāng)中與行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀開始呈現(xiàn)出了適應(yīng)性的問題。原本依賴于“營改增”稅收制度優(yōu)勢來降低稅負(fù)，緩解企業(yè)成本的希望并未實(shí)現(xiàn)，適應(yīng)性問題造成行政事業(yè)單位內(nèi)部短期內(nèi)將處于混亂無序的狀態(tài)下，這對于行政事業(yè)單位自身的發(fā)展而言是非常不利的。

（二）調(diào)整盲目性問題

與行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中針對營業(yè)稅的計(jì)稅申報(bào)相比，在“營改增”背景下，有關(guān)增值稅稅目的計(jì)算與申報(bào)將變得更加復(fù)雜，針對該稅種的管理也更為嚴(yán)格，這在無形之中加大了行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)工作人員的工作量。在“營改增”實(shí)施前，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)工作人員并沒有針對納稅制度變更的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此“營改增”實(shí)施初期，會計(jì)人員往往難以積極應(yīng)對稅收體制改革所帶來了的一系列改變，在調(diào)整上呈現(xiàn)出了盲目性的問題，調(diào)整過程中沒有科學(xué)性的制度，對“營改增”的相關(guān)實(shí)施細(xì)則沒有深入把握，無法適應(yīng)行政事業(yè)單位會計(jì)處理所產(chǎn)生的一系列改變，不但會增加會計(jì)人員的工作壓力，還可能在會計(jì)處理實(shí)踐中出現(xiàn)一系列的錯(cuò)漏問題。

（三）稅負(fù)問題

對于行政事業(yè)單位而言，在計(jì)征營業(yè)稅的背景下，營業(yè)稅稅收的主要構(gòu)成包括無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、服務(wù)性收入以及房屋租賃收入這幾個(gè)部分，而在“營改增”實(shí)施背景下，將行政事業(yè)單位服務(wù)性收入調(diào)整為增值稅計(jì)征，計(jì)征稅率自5.0%調(diào)整為6.0%。對于行政事業(yè)單位而言，計(jì)征稅率提升實(shí)質(zhì)上增加了其所面臨的稅負(fù)壓力，在一定時(shí)間段內(nèi)會導(dǎo)致財(cái)政壓力的增加。更為關(guān)鍵的一點(diǎn)是，“營改增”實(shí)施前，行政事業(yè)單位內(nèi)部計(jì)征營業(yè)稅所產(chǎn)生的發(fā)票較多，而改征增值稅后所產(chǎn)生的發(fā)票較少，會計(jì)處理人員尚未形成針對增值稅專門的發(fā)票管理制度，實(shí)踐操作中較為松散，甚至?xí)?dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、“營改增”后的會計(jì)處理的應(yīng)對策略

針對“營改增”實(shí)施背景下，對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)處理所產(chǎn)生的一系列影響以及問題，為了能夠密切兩者之間的聯(lián)系，確保“營改增”與行政事業(yè)單位會計(jì)處理需求相適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐操作中關(guān)注如下幾個(gè)方面的問題：

（一）提高自身管理水平

“營改增”的實(shí)施從很大程度上來說對行政事業(yè)單位經(jīng)營管理提出了更為系統(tǒng)的要求，自身管理水平的提升是行政事業(yè)單位快速適應(yīng)“營改增”改革要求，減少會計(jì)處理盲目性的關(guān)鍵所在。與營業(yè)稅的計(jì)算以及申報(bào)方法不同，有關(guān)增值稅計(jì)征項(xiàng)目的計(jì)算與申報(bào)存在一定特殊性，必須要求行政事業(yè)單位組織會計(jì)處理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，尤其重視對“營改增”后新特點(diǎn)的指導(dǎo)，加強(qiáng)對會計(jì)處理人員工作流程的管理，合理調(diào)配相關(guān)崗位人力分配，遵循“營改增”的相關(guān)要求，重新優(yōu)化崗位職責(zé)以及具體分工。

（二）強(qiáng)化相關(guān)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)

在“營改增”實(shí)施背景下，行政事業(yè)單位為了應(yīng)對增值稅更為復(fù)雜的申報(bào)流程以及計(jì)算方式，從事會計(jì)處理的專業(yè)人員技能水平應(yīng)當(dāng)有所提升與加強(qiáng)，以更好的掌握“營改增”背景下，行政事業(yè)單位會計(jì)處理應(yīng)發(fā)生的改變，通過集中組織他們進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)與訓(xùn)練的方式，讓“營改增”中與行政事業(yè)單位密切相關(guān)的具體事項(xiàng)、工作流程以及實(shí)施要點(diǎn)為會計(jì)人員所了解，利用專業(yè)技能解決“營改增”實(shí)施中所面臨的各種問題，保障單位自身良性成長，同時(shí)達(dá)到促進(jìn)“營改增”進(jìn)一步落實(shí)與完善的目的。

（三）建立健全的發(fā)票制度

在“營改增”實(shí)行推廣的背景下，行政事業(yè)單位原有的營業(yè)稅發(fā)票逐步被增值稅發(fā)票所替代，單位內(nèi)部急需構(gòu)建與增值稅發(fā)票相適應(yīng)的發(fā)票管理制度，并不斷健全與完善。與營業(yè)稅發(fā)票不同的是，增值稅發(fā)票有普通增值稅發(fā)票與增值稅專用發(fā)票之分，專用發(fā)票在會計(jì)處理中可以將其金額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理，對于行政事業(yè)單位而言是控制稅負(fù)，降低成本的重要手段，因此必須引起重視。會計(jì)人員必須高度重視對增值稅發(fā)票的管理，全方位規(guī)范發(fā)票領(lǐng)取、開具以及使用等各個(gè)環(huán)節(jié)，杜絕發(fā)票亂用、誤用或丟失等一系列問題，以幫助行政事業(yè)單位合理規(guī)避發(fā)票管理存在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

本文以行政事業(yè)單位為研究對象，嘗試分析“營改增”后行政事業(yè)單位會計(jì)處理面臨的問題，然后提出了幾點(diǎn)應(yīng)對措施與建議，望能夠通過提高行政事業(yè)單位內(nèi)部自身管理水平，強(qiáng)化相關(guān)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能與綜合素質(zhì)，以及建立健全增值稅發(fā)票管理制度等一系列措施，引起業(yè)內(nèi)人員的重視，以促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)處理工作更好的與“營改增”需求相適應(yīng)。

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