施工企業(yè)“營改增”對會計核算的影響及措施

杜姣

摘 要： 為響應國家號召，從2016年5月1日起，施工企業(yè)將營業(yè)稅改征增值稅納入工作范圍。隨著時代的發(fā)展，“營改增”政策的提出在一定程度上減輕了企業(yè)財政上的負擔，促進了施工企業(yè)的運行規(guī)模，但是稅收政策的改變也對施工企業(yè)的會計核算提出了新的挑戰(zhàn)。此次稅收政策的改革，極大地推動了施工企業(yè)的發(fā)展，為實現(xiàn)我國建筑施工企業(yè)的國際化打下了堅實的基礎。施工企業(yè)利用“營改增”的相關政策，不僅可以有效地減少重復收稅這一現(xiàn)象并完善企業(yè)對成本的控制以及內(nèi)部的管理，還可以提高企業(yè)的核心競爭力。然而，我國的施工企業(yè)雖進入了發(fā)展的快速期，但是許多施工企業(yè)在會計核算上的發(fā)展步伐明顯跟不上施工技術(shù)手段的發(fā)展步伐，因此施工企業(yè)如何在當今激烈的市場環(huán)境中屹立不倒，成為當今一個重要的研究課題。本文主要探討的是施工企業(yè)實施“營改增”政策之后對會計核算的影響以及應對措施。

關鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；會計核算；措施

此次營業(yè)稅改增值稅是為了促進中小型企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，降低經(jīng)營成本，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使企業(yè)得到長期穩(wěn)定的發(fā)展。由于施工企業(yè)涉及的范圍很廣，自身結(jié)構(gòu)也很復雜，這使得“營改增”政策的實施對施工企業(yè)的各方面都產(chǎn)生了很大的影響。眾所周知，現(xiàn)在的房地產(chǎn)領域是市場經(jīng)濟中的最炙手可熱的一塊，由此也給施工企業(yè)帶來了極大的發(fā)展機遇，如何準確把握住由此帶來的機遇，并且順利完成“營改增”的過渡期，幫助企業(yè)解決該政策在會計核算中的突出問題，是每一個施工企業(yè)必須考慮的問題。當然，施工企業(yè)面臨的市場競爭也越來越大，他們在成本的控制上要面臨的挑戰(zhàn)也隨之增大。由于施工企業(yè)受多方面不可控因素的影響，導致我國的施工企業(yè)會計核算管理狀況不容樂觀；再加上當前經(jīng)濟全球化的影響，不少國外優(yōu)秀的施工企業(yè)進入了國內(nèi)市場，又從另一方面給我國的會計核算管理水平帶來了更大的壓力，所以為了適應新時代要求，必須要探究施工企業(yè)會計核算的對策。

“營改增”對施工企業(yè)會計核算的影響

自國家提出將營業(yè)稅改為增值稅之后，整個社會的稅政形式呈現(xiàn)出了良好的運營現(xiàn)狀，“營改增”的提出減少了企業(yè)重復征稅的現(xiàn)象，降低了企業(yè)的財政負擔，同時也對企業(yè)的各種財務核算產(chǎn)生影響。在施工企業(yè)的發(fā)展進程中，會計核算主要是圍繞納稅工作進行的。由此可以看出，只有進一步了解相關的國家政策，順應事物改革的大趨勢，才能夠在會計核算方面做好應對措施，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到應有的保障。營改增對施工企業(yè)會計核算的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

“營改增”對施工企業(yè)會計核算成本的影響

在當今市場經(jīng)濟中，我國的企業(yè)經(jīng)營模式變得多樣化，每個企業(yè)的經(jīng)營能力也有很大差別，市場環(huán)境在不斷變化，由此導致施工企業(yè)出現(xiàn)了開發(fā)票困難、上報不及時等問題。因此在這一方面實施“營改增”政策以后，很可能會給企業(yè)帶來進一步的稅負增加，更大程度地影響施工企業(yè)的運營成本。在“營改增”政策實施前，施工企業(yè)的營業(yè)稅率是3%，2018年5月1日當該政策實施以后稅率增加到10%，因此這中間相差7%的增值稅就需要由發(fā)票進行抵扣，從而降低施工企業(yè)的稅負。但是在工程實際進展中購買一些物料，比如石子、木頭等材料時，是不能夠全部取得發(fā)票的。除此之外，在施工單位的人工費作為應納的增值稅并不能得到抵扣，在很大程度上增加了企業(yè)的納稅負擔。但是從另一個角度來說，由于施工企業(yè)需要的建筑材料種類是多樣的，不同材料的稅負會產(chǎn)生不一樣的影響。比如有些建筑材料的增值稅高于11%時，施工企業(yè)整體的運營成本就會降低，相應地也減輕了企業(yè)的稅負。

“營改增”對施工企業(yè)會計核算現(xiàn)金方面的影響

在“營改增”政策實施之前，施工企業(yè)在建設過程中稅務繳納主要是根據(jù)工程進展程度進行定期預交的，等到工程完成之后再對每一階段的稅款進行最后一次清算。通常情況下，前期預交的稅款很有可能要超出實際交納的款額，而且還會占用一定的企業(yè)資金，就導致了資金核算的怠慢。其次，建筑施工企業(yè)工程款的回收往往會落后于整個工程的進度，企業(yè)不僅要投入很大數(shù)額的資金到項目建設中去，還需要提前繳納稅款，因此企業(yè)的資金流動會很容易出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。而在“營改增”的政策實施之后，施工企業(yè)可以在工程開始之前拿到一定數(shù)額的工程款去繳納稅款，這在很大程度上緩解了施工企業(yè)的資金壓力。

“營改增”對會計核算在發(fā)票方面的影響

發(fā)票作為會計核算過程中最原始的紙質(zhì)證明，不僅記載著施工企業(yè)的資金流向，還作為稅款流通的媒介在施工企業(yè)日常發(fā)展中發(fā)揮很大的作用。在“營改增”政策實施之前，企業(yè)只需要提供普通發(fā)票就能夠交納營業(yè)稅。當“營改增”政策實施以后，施工企業(yè)必須取得增值稅專用票據(jù)來抵扣需要交納的稅額，該辦法進一步降低了施工企業(yè)的納稅負擔。企業(yè)中對于納稅人而言，增值稅務專用發(fā)票的取得必須符合國家的法律規(guī)定，否則很有可能導致企業(yè)的資金受到很大損失。因此，會計人員在日常開具以及使用發(fā)票時一定要遵守相關的法律法規(guī)。比如在施工企業(yè)經(jīng)營多個項目時，尤其是在營改增的過渡時期內(nèi)，新老項目混合經(jīng)營的情況下，必須在發(fā)票備注處標明所屬的項目名稱，新老項目的發(fā)票不能夠混用，否則會因為標注不明確導致施工企業(yè)稅收負擔的增加。

“營改增”對施工企業(yè)核算方式的影響

“營改增”政策實施之后，對會計核算方式也會有很大的影響。在此之前繳納的營業(yè)稅分別包括稅款的實際成本和進項稅額兩部分?！盃I改增”之后，施工企業(yè)會計核算方式改變成了對進項稅的差額進行納稅，基于此種情況就要求企業(yè)的會計人員在繳納核算稅金時，要將新老項目分開計算。所以在營改增之前，要對企業(yè)的財務人員進行業(yè)務能力培訓，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，從而保證在“營改增”政策實施之后減少工作中的失誤，降低因新政策的實施導致的業(yè)務不熟練給施工企業(yè)帶來不必要的損失。

施工企業(yè)在會計核算方面應采取的措施

定期對企業(yè)財務人員進行最新政策法規(guī)培訓

隨著改革的不斷深入，“營改增”相關政策法規(guī)也在不斷地完善。施工企業(yè)應當定期組織對相關財務人員關于最新政策法規(guī)的學習培訓，培訓結(jié)束之后要有相關政策的考核，并結(jié)合企業(yè)實際情況對相關業(yè)務進行改善。在實際的運用過程中遇到問題要及時與上級部門溝通，尋求專業(yè)的稅務人員幫助企業(yè)解決問題。

強化企業(yè)內(nèi)部管理

營改增既是機遇也是挑戰(zhàn)，施工企業(yè)要抓住營改增帶來的機遇，強化企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)的凝聚力和核心競爭力。首先，要完善票據(jù)管理體制，發(fā)票作為資金流轉(zhuǎn)的憑證，在施工企業(yè)中十分關鍵，尤其是對于一次性開具數(shù)額比較高的票據(jù)，而且增值稅專用發(fā)票可以抵扣一部分稅額，因此票據(jù)管理的重要性不言而喻，否則將對施工企業(yè)造成一定數(shù)額的經(jīng)濟損失。其次，通過企業(yè)內(nèi)部的會議對材料供應商進行篩選。在營改增之前，很多材料供應商不重視發(fā)票的開具，營改增之后材料發(fā)票成為抵扣稅款的重要一部分。因此在購買材料時應和供應商協(xié)商好，對于不守信用開具票據(jù)的供應商不再購買其原材料。除此之外，加強與長期供應商的合作，以便降低采購成本。

合理規(guī)劃，降低企業(yè)稅務負擔

在納稅前期，施工企業(yè)合理的稅務規(guī)劃，能夠在很大程度上縮小納稅的基數(shù)，進一步減少在一定時間段內(nèi)的納稅額。例如，根據(jù)國家稅務局的相關法律規(guī)定，增值稅的發(fā)票有效期由原來的180天改為現(xiàn)在的360天，這就為企業(yè)納稅帶來了很大的便利。在企業(yè)購買原材料得到增值稅專用發(fā)票之后，就可以根據(jù)目前企業(yè)的資金情況提前規(guī)劃發(fā)票的認證時間。當企業(yè)的流動資金較多時，就可以減少發(fā)票在這段時間的認證數(shù)量。當企業(yè)的資金不是很充分時，就可以適當增加發(fā)票的認證數(shù)量，從整體上保證企業(yè)資金的流動。

結(jié)語

“營改增”政策的實施給施工企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時也給企業(yè)的會計核算工作帶來新的挑戰(zhàn)，所以更應該重視營改增在企業(yè)會計核算上產(chǎn)生的影響，并且從專業(yè)的角度提出針對性的改善措施。施工產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，企業(yè)項目的投資成本往往較大，提高企業(yè)的財務信息化水平，可以更好地加快其管理水平的運作效率。隨著經(jīng)濟體制的改革和社會市場的不斷發(fā)展，我國的“營改增”政策必將獲得更大的發(fā)展空間，其實際應用也將在實際的生產(chǎn)實踐中獲得進一步完善。積極地創(chuàng)新管理方式和轉(zhuǎn)變施工企業(yè)會計核算的傳統(tǒng)觀念，能夠促成建筑施工企業(yè)形成統(tǒng)一規(guī)范的會計核算模式，提高施工企業(yè)的會計核算效率與質(zhì)量，從而使會計核算在施工企業(yè)的發(fā)展上發(fā)揮出最大功效。

（作者單位：四川路航建設工程有限責任公司）

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